★ ★開具增值稅專用發(fā)票的要求★ ★
國家研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于修改〈增值稅專用發(fā)票使用明確規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十條明確規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具專用發(fā)票。
第十一條明確規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:
(一)項目完整并與具體業(yè)務(wù)相符；
(二)字跡準(zhǔn)確，不準(zhǔn)壓線或錯位；
(3)發(fā)票復(fù)印件和扣款復(fù)印件應(yīng)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；
(4)按增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的周發(fā)放。
采購人無權(quán)拒收不符合上述要求的專用發(fā)票。
從以上明確規(guī)定來看，中小企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的要求與具體業(yè)務(wù)相符，但沒有明確規(guī)定與業(yè)務(wù)范圍相符。因此，中小企業(yè)根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)為客戶開具增值稅專用發(fā)票，顯然不是虛開增值稅發(fā)票。
此外，國家研究所
金融事務(wù)
納稅人內(nèi)部發(fā)行局
增值稅
《專用發(fā)票新聞稿》(商務(wù)部2014年第39號新聞稿)明確規(guī)定將在內(nèi)部發(fā)布
增值稅
同時符合下列條件的專用發(fā)票，不屬于虛假的內(nèi)部增值稅發(fā)票:
(一)納稅人向受票納稅人銷售運費，或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)的；
(二)納稅人已向付款人的納稅人收取所售運費、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)的現(xiàn)金，或取得索要所售現(xiàn)金的憑據(jù)；
(3)納稅人按時向受票納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)明細與銷售的運費、提供的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅公共服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票由納稅人以自己的名義開具。
★★
用增值稅取代營業(yè)稅
今后相關(guān)政策明確規(guī)定★ ★
1.5月6日商務(wù)部政策回答組發(fā)言材料
"9.一般納稅人如果有財務(wù)登記范圍以外的業(yè)務(wù)，是自行開票還是稅務(wù)機關(guān)開票？
答:一般不允許避稅的納稅人自行開具增值稅發(fā)票。"
2.包頭國家稅務(wù)局
用增值稅取代營業(yè)稅
同時，增值稅發(fā)票相關(guān)問題得到解答。“四.在開具增值稅發(fā)票的范圍內(nèi)，
納稅人經(jīng)營管理日益多元化，皮具范圍外的其他經(jīng)營管理和娛樂活動也會發(fā)生在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)。因此，納稅人單獨開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其執(zhí)照中所開業(yè)務(wù)范圍的限制，只要發(fā)生實際應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就可以開具增值稅發(fā)票以避稅個人。"
3.寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開具和使用中有關(guān)政策和問題的批復(fù)
"23.一般納稅人超出財務(wù)登記業(yè)務(wù)范圍，是自行開票還是稅務(wù)機關(guān)開票？
答:一般納稅人不允許自行開具增值稅發(fā)票。
32.零星納稅人如何開具超出業(yè)務(wù)范圍的發(fā)票？
答:超范圍經(jīng)營管理開票分為以下兩種情況:
(1)對于臨時業(yè)務(wù)，建議增加相應(yīng)的待收項目，并在向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后單獨開具發(fā)票。要求開具專用發(fā)票的議案，將開具增值稅專用發(fā)票所需信息攜帶至責(zé)任稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)公共服務(wù)二樓，并向責(zé)任稅務(wù)機關(guān)說明情況，責(zé)任稅務(wù)機關(guān)也將辦理開具專用發(fā)票事宜。
(2)持續(xù)經(jīng)營:建議通過與工商部門緊密聯(lián)系，改變經(jīng)營范圍，然后主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收項目和征收率，單獨開具發(fā)票。對于需要專用票的方案，應(yīng)通過與工商部門緊密聯(lián)系，改變業(yè)務(wù)范圍，然后將開具增值稅專用發(fā)票所需的信息帶到負責(zé)稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)公共服務(wù)二樓。"
4.實施湖南稅制改革政策的有效范圍第四部分
納稅人可以向工商部門申請變更許可經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)。工商部門不改變許可證經(jīng)營范圍的，納稅人可以單獨開具發(fā)票。"
根據(jù)上述局的政策回答和大部分稅種增加稅收的政策，實行有效范圍。納稅人只要發(fā)生實際應(yīng)稅業(yè)務(wù)，就可以開具增值稅發(fā)票。稅務(wù)只能建議中小企業(yè)先與避稅的個體工商部門密切聯(lián)系，改變經(jīng)營范圍，然后主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收項目和征收率，并單獨開具發(fā)票。但是，稅務(wù)不能是公安部門的家。這也說明投票日的工程項目超出了許可經(jīng)營范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)現(xiàn)實，不能認定為虛開發(fā)票。
5.回答
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具: (一)項目齊全，與具體銷售相符。基于此，可以判斷超范圍經(jīng)營管理是否可以開具發(fā)票:業(yè)務(wù)是否現(xiàn)實，發(fā)票商品是否完全一致，是否與具體銷售一致。到目前為止，商務(wù)部還沒有規(guī)定，對于超出經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)，不允許開具增值稅專用發(fā)票。但在周邊一些地區(qū)，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)明確規(guī)定，超出業(yè)務(wù)范圍代開專用發(fā)票。因此，建議在超范圍經(jīng)營管理開票的情況下，首先與當(dāng)?shù)刎撠?zé)的金融機構(gòu)溝通，討論當(dāng)?shù)厥欠裼忻鞔_的超范圍經(jīng)營管理開票規(guī)定。深圳周邊地區(qū)應(yīng)按經(jīng)營范圍發(fā)放。沒有經(jīng)營范圍的，先增加經(jīng)營范圍，并核定相關(guān)增值稅后發(fā)放。但在具體管理工作中，也有業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的中小企業(yè)，臨時增值稅投票日由負責(zé)人審批。