實(shí)用性1:外資定義明確
西城注冊(cè)公司(一)一般企業(yè)
企業(yè)用于開(kāi)發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，形成的資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期歸屬，按照明確規(guī)定的事實(shí)扣除為依據(jù)，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成的資產(chǎn)按資本生產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(二)科技企業(yè)
未計(jì)入當(dāng)期的R&D及科技型企業(yè)娛樂(lè)活動(dòng)發(fā)生的R&D費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際情況按時(shí)扣除，并按2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的具體金額的75%從西城注冊(cè)公司稅前扣除。資產(chǎn)形成的，按照上述期間資產(chǎn)生產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)。
備注:201 7年1月1日至2019年12月31日期間形成的資產(chǎn)，2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)用，可適用于稅[2017]34號(hào)文規(guī)定的增加扣除比例的外商投資
實(shí)用性2:研發(fā)費(fèi)用可以有效扣收
(1)獨(dú)立研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)
1.人工成本
必要的R&D員工工資及薪金、五險(xiǎn)一金、股權(quán)激勵(lì)作為工資及薪金；
外部R&D員工的人工成本。
備注:(1)國(guó)家研究院
金融事務(wù)
2017年第40號(hào)新聞稿(以下簡(jiǎn)稱(chēng)第40號(hào)新聞稿)對(duì)R&D員工的定義:
科研工作者是指主要從事研發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)工作者；人員是指在科研、科學(xué)、生物醫(yī)學(xué)一個(gè)或多個(gè)領(lǐng)域具有新的技術(shù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在研究人員的監(jiān)督下參與研發(fā)管理的人員；特殊人員是指參與研究、開(kāi)發(fā)和娛樂(lè)活動(dòng)的技術(shù)人員。
(2)勞務(wù)派遣企業(yè)根據(jù)協(xié)議(合同)支付給勞務(wù)派遣企業(yè)并由勞務(wù)派遣企業(yè)支付給外部R&D員工的工資及其他費(fèi)用為外部R&D員工的勞務(wù)費(fèi)用。
2.必要投入成本
R&D和娛樂(lè)活動(dòng)所需的材料、燃料和電力系統(tǒng)的費(fèi)用。
雙方測(cè)試的產(chǎn)品用于試制的鑄件、工藝、武器裝備的開(kāi)發(fā)制造費(fèi)用，不構(gòu)成樣品、樣機(jī)和一般測(cè)試方法的人民幣購(gòu)置費(fèi)，以及試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
用于R&D及娛樂(lè)活動(dòng)的計(jì)量器具和電子設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、改造、檢驗(yàn)和修理費(fèi)用，以及用于R&D及娛樂(lè)活動(dòng)的計(jì)量器具和電子設(shè)備的租賃費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)
用于R&D和娛樂(lè)活動(dòng)的計(jì)量器具和電子設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.資產(chǎn)攤銷(xiāo)
申請(qǐng)、專(zhuān)利、INN新技術(shù)攤銷(xiāo)費(fèi)用(包括許可證、專(zhuān)有新技術(shù)、設(shè)計(jì)計(jì)算方法等。)用于娛樂(lè)活動(dòng)的研發(fā)。
5.產(chǎn)品設(shè)計(jì)西城注冊(cè)公司費(fèi)用等。
產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝調(diào)整配方費(fèi)、藥物研發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘察開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
備注西城注冊(cè)公司:40號(hào)新聞稿:詳情:步驟中發(fā)生的與娛樂(lè)活動(dòng)相關(guān)的各種費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用
與R&D及娛樂(lè)活動(dòng)相關(guān)的其他必要費(fèi)用，如新技術(shù)庫(kù)資料費(fèi)、信息翻譯費(fèi)、西城注冊(cè)公司研究人員咨詢(xún)費(fèi)、R&D高新技術(shù)政策獎(jiǎng)、指標(biāo)、研究、驗(yàn)證、結(jié)論、評(píng)估、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及R&D研究成果受理費(fèi)、申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、版權(quán)會(huì)議費(fèi)等。該費(fèi)用的總值不得超過(guò)可扣除的R&D費(fèi)用總值的10%。
備注:(1)40號(hào)新聞稿補(bǔ)充:職工福利、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
(2)R&D費(fèi)用總額=第1至5項(xiàng)之和+配額變更后的其他相關(guān)費(fèi)用，“配額變更后的其他相關(guān)費(fèi)用”=m(其他相關(guān)費(fèi)用具體金額，前5項(xiàng)費(fèi)用之和/(1-10%)+1 0%)。
(2)提交研發(fā)
1.企業(yè)因內(nèi)部政府機(jī)構(gòu)或西城注冊(cè)公司人員開(kāi)展R&D及娛樂(lè)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按所發(fā)生的具體費(fèi)用的80%計(jì)算扣除，計(jì)入委托方的R&D費(fèi)用，委托方不得另行扣除。
2.不得扣除企業(yè)因外國(guó)政府機(jī)構(gòu)或個(gè)人舉辦R&D及娛樂(lè)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。
(3)兩個(gè)類(lèi)似的扣除(第40號(hào)新聞稿)
1.轉(zhuǎn)售廢料等所得。:如果在確認(rèn)收入的前夕沖抵，則扣除至o。
新聞稿第40號(hào):當(dāng)企業(yè)在R&D步驟中形成的邊角料、殘次品、試生產(chǎn)品等取得類(lèi)似收入時(shí)，應(yīng)在計(jì)算確認(rèn)收入前扣除R&D費(fèi)用時(shí)，從收取的R&D費(fèi)用中扣除類(lèi)似收入。如果扣除額嚴(yán)重不足，額外扣除的R&D費(fèi)用應(yīng)計(jì)算為零。
2.必要產(chǎn)品的相同材料成本:銷(xiāo)售前抵銷(xiāo)，可以結(jié)轉(zhuǎn)。
新聞稿第40號(hào):如果R&D企業(yè)形成的產(chǎn)品和娛樂(lè)活動(dòng)或形成為樞紐的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，不扣除R&D費(fèi)用中的相同材料費(fèi)用。
如果產(chǎn)品和相同的材料成本在今年的支付方式不同，并且材料成本已經(jīng)包括在R&D成本中，則有必要在銷(xiāo)售前夕用相同數(shù)量的材料成本抵消R&D成本。嚴(yán)重不足沖抵的，結(jié)轉(zhuǎn)后在本年度繼續(xù)沖抵。
(4)形成非應(yīng)稅收入
1.總值法:扣除未納稅所得額，不扣除R&D費(fèi)用的相同部分，也不扣除。
2015年第97號(hào)新聞稿:企業(yè)取得的金融資金作為R&D及娛樂(lè)活動(dòng)的非應(yīng)稅收入所產(chǎn)生的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得計(jì)算、扣除或攤銷(xiāo)。
2.新份額法:R&D費(fèi)用根據(jù)沖抵金額計(jì)算，扣除金額相加。
新聞稿第40號(hào):企業(yè)獲得的中央政府補(bǔ)貼按減少R&D開(kāi)支的必要方式核算
金融事務(wù)
加工過(guò)程中未確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的，按照抵扣金額計(jì)算抵扣金額。
實(shí)用性3:稅前扣除的情況不適用
不實(shí)行稅前扣除政策的企業(yè)
1.棉花產(chǎn)業(yè)。
2.住宿和零售。
3.批發(fā)和服務(wù)業(yè)。
4.不動(dòng)產(chǎn)
制造
。西城注冊(cè)公司
5.租賃、餐飲和零售。
西城注冊(cè)公司6。生意。
7.中華人民共和國(guó)司法部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
上述企業(yè)以《五年計(jì)劃企業(yè)分類(lèi)與特征》(MB/4754-2011)為準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)正在緩慢修訂。
(二)下列娛樂(lè)活動(dòng)不適用稅前扣除政策。
1、企業(yè)產(chǎn)品(公共服務(wù))例行更新。
2、一項(xiàng)科技成果的必要應(yīng)用，如已發(fā)表的新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新產(chǎn)品、公共服務(wù)或知識(shí)的必要使用等。
3.中國(guó)企業(yè)商業(yè)化后由企業(yè)提供給客戶(hù)的娛樂(lè)活動(dòng)。
4.對(duì)留存產(chǎn)品、公共服務(wù)、新技術(shù)、材料或工藝流程的重復(fù)或非常簡(jiǎn)單的變更。
5、消費(fèi)者市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果、效率調(diào)查結(jié)果或管理研究工作。
6、作為制造(公共服務(wù))項(xiàng)目或原則上的全面質(zhì)量控制、實(shí)驗(yàn)研究、維護(hù)。
7.自然科學(xué)、美學(xué)或人類(lèi)古典文學(xué)各方面的研究工作。
實(shí)用性4:審批流程和審批中的信息
1.企業(yè)在進(jìn)行本年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照2015年第97號(hào)新聞稿的要求，填寫(xiě)《R&D R&D費(fèi)用附加及可抵扣項(xiàng)目征收表》，并與本年度納稅申報(bào)一并提交。真實(shí)報(bào)稅:
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿》201 8年第23號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)享受折扣的方式為“區(qū)別對(duì)待，審批享受，保留相關(guān)資料備查”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理狀況和相關(guān)稅費(fèi)，分別判斷是否符合貼現(xiàn)事項(xiàng)中明確規(guī)定的前提。符合條件的，可按指數(shù)所列周數(shù)分別計(jì)算減免稅，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表享受
稅收折扣
。同時(shí)，按照明確的規(guī)定收集和保留相關(guān)信息進(jìn)行驗(yàn)證。
主要保留的批準(zhǔn)信息有:
(1)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)對(duì)企業(yè)擅自組織的大型獨(dú)立、委托、合作研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)和決議文件:
(2)獨(dú)立的、受委托的、合作的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及R&D通知；
(3)合作方交付并經(jīng)高新技術(shù)主管部門(mén)登記的研發(fā)項(xiàng)目合同:
(4)從事R&D及娛樂(lè)活動(dòng)的人員(包括外部人員)的成本再分配說(shuō)明，以及用于R&D及娛樂(lè)活動(dòng)的計(jì)量器具、電子設(shè)備及資產(chǎn)(包括管理工作使用狀況記錄及成本再分配計(jì)算資料)；
(5)R&D集中項(xiàng)目R&D費(fèi)用決算表、R&D集中項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表、具體分?jǐn)偫麧?rùn)比例等信息；
(6)“研發(fā)支出”專(zhuān)用賬戶(hù)及匯總表；
(七)企業(yè)取得地市級(jí)以上科技行政管理部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)留存作為核查資料。
(八)科技企業(yè)取得的倉(cāng)儲(chǔ)登記編號(hào)證明的信息。
實(shí)用性5:科技企業(yè)的高評(píng)價(jià)程序
科技型企業(yè)是指依靠一定數(shù)量的科學(xué)研究，從事科技進(jìn)步研究，開(kāi)展娛樂(lè)活動(dòng)，獲得自主版權(quán)，在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品或公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。
科技企業(yè)采用獨(dú)立高評(píng)價(jià)、省級(jí)高技術(shù)管理組織實(shí)施、教育部公共服務(wù)監(jiān)管的管理模式。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)科技企業(yè)進(jìn)行高評(píng)價(jià)的必要性進(jìn)行獨(dú)立高評(píng)價(jià)，并按照強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)在“全省科技企業(yè)一站式數(shù)據(jù)”中填寫(xiě)企業(yè)數(shù)據(jù)。經(jīng)公開(kāi)投票后，納入“全省科技企業(yè)信息庫(kù)”，由省級(jí)高新技術(shù)管理機(jī)構(gòu)給予倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)科技企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)登記序號(hào)。
實(shí)用性6:政策依據(jù)
1.《司法部、教育部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕119號(hào))；
2.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的若干問(wèn)題〉的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新西成注冊(cè)公司新聞稿[2015]97號(hào))；
3.司法部、國(guó)家稅務(wù)總局、教育部關(guān)于提高科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的通知(國(guó)稅發(fā)〔2017〕34號(hào))
4.教育部、司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善企業(yè)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況的通知(國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào))
5.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局教育部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)費(fèi)用稅前扣除政策實(shí)施和管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕106號(hào))
6.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第18號(hào)新聞稿)
7.《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于R&D費(fèi)用稅前扣除和征收范圍有關(guān)問(wèn)題的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)新聞稿)
8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的新聞稿》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局新聞稿2018年第23號(hào))