新增值稅組織法蘇州公司登記實(shí)施后，中小自來(lái)水企業(yè)增值稅政策變化不大。納稅人只有有效把握政策，才能做出合理的稅收選擇。
自1994年增值稅實(shí)施以來(lái)，中小型自來(lái)水企業(yè)的增值稅政策發(fā)生了變化。1994年頒布的《增值稅組織法》明確規(guī)定自來(lái)水征收13%的稅。但是司法部和國(guó)家研究所
1994年，我局下發(fā)了《關(guān)于自來(lái)水征收增值稅難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(稅發(fā)〔1994〕14號(hào))，其中也明確規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水，縣內(nèi)以下小型發(fā)電和部分建材的稅收也明確規(guī)定可以按6%的稅率征收增值稅。2002年國(guó)家研究所
我局還下發(fā)了《關(guān)于供水企業(yè)的意見(jiàn)》
《困難通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕56號(hào))更為具體。該公司出售的自來(lái)水按6%的稅率征收
同時(shí)扣除從獨(dú)立核算污水處理廠購(gòu)買自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅(按6%的稅率開(kāi)具)。
去年新增值稅組織法實(shí)施后，上述自來(lái)水增值稅政策全部廢止。司法部、商務(wù)部在《關(guān)于對(duì)蘇州公司注冊(cè)的部分貨運(yùn)實(shí)行低增值稅和簡(jiǎn)易必要增值稅征收政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕9號(hào))中明確規(guī)定，蘇州公司注冊(cè)一般納稅人銷售從美國(guó)進(jìn)口的自來(lái)水，根據(jù)簡(jiǎn)易必要性自由選擇按《蘇州公司注冊(cè)證》6%的稅率計(jì)算繳納增值稅， 但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人在選擇簡(jiǎn)單必要的增值稅計(jì)算繳納后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
自來(lái)水增值稅政策改變后，納稅人要注意自己有哪些:
第一，稅率可能會(huì)提高。在原政策下，普通納稅人按6%的稅率繳納增值稅，可以抵消自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅。在開(kāi)放政策下，普通納稅人可以選擇按照13%的稅額減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的利息核定繳納，也可以選擇按照簡(jiǎn)單必要的6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種征稅方式中哪一種只能有較高的稅率，所得僅次于中小企業(yè)，納稅人應(yīng)綜合考慮不同的征稅方式
負(fù)面影響。
第二，慎重選擇納稅人身份。在開(kāi)放政策下，零星納稅人的征收率降為3%，一般納稅人在銷售自來(lái)水時(shí)仍需按6%的征收率征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。普通納稅人銷售自來(lái)水的稅率明顯高于零星納稅人。但如果為了降低稅率而人為改變納稅人身份，將面臨相當(dāng)大的財(cái)務(wù)可能性。由于《商務(wù)部關(guān)于認(rèn)定增值稅一般納稅人難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào))規(guī)定，2008年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超標(biāo)的零星納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人數(shù)量的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行明確規(guī)定同時(shí)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2009年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超標(biāo)的零星納稅人，按照《增值稅組織法》及其法律法規(guī)的相關(guān)明確規(guī)定，向負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確定一般納稅人人數(shù)。申請(qǐng)人未同時(shí)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按照增值稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
第三，注意稅收制度的相關(guān)明確規(guī)定。在原政策下，一般納稅人銷售自來(lái)水可以按6%的稅率繳納增值稅，范圍更為具體，非常局限于從美國(guó)進(jìn)口自來(lái)水。在開(kāi)放政策下，按簡(jiǎn)單必要的6%征收率計(jì)算繳納增值稅的自來(lái)水應(yīng)該從美國(guó)進(jìn)口。因此，該公司和其他出售和轉(zhuǎn)售自來(lái)水的單位不能根據(jù)簡(jiǎn)單的必要性適用征收增值稅的政策。另外需要注意的是，對(duì)于制造桶裝水的中小企業(yè)，由于桶裝水不屬于自來(lái)水，不能適用13%的稅率，也不可能按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定的簡(jiǎn)單必要性繳納增值稅。一般納稅人按17%的適用稅額繳納增值稅，零星納稅人按3%的征收率繳納增值稅。
第四，不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)要分開(kāi)審核。對(duì)于一些自來(lái)水，公司收取客戶更換水龍頭的安裝費(fèi)，也銷售水龍頭。對(duì)于自來(lái)水，該公司經(jīng)營(yíng)和管理自來(lái)水以外的業(yè)務(wù)。按照法律規(guī)定，如果是一般納稅人，就要分別審核銷售自來(lái)水和銷售水龍頭的業(yè)務(wù)。購(gòu)買水龍頭取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷售水龍頭的銷項(xiàng)稅額中扣除；如需選擇簡(jiǎn)易征收，則按6%的稅率征收，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果是零星納稅人，稅率為3%。