營地的試點改革將逐步擴大。9月1日海淀區(qū)10月份進入試點，10月1日江蘇省、安徽省也將在10月份進入試點。然而，交通運輸業(yè)的改革有其普遍性，無論是涉及稅收還是會計處理。
根據(jù)《應稅公共服務范圍注釋》(稅[2011]111號，附件一)，運輸業(yè)務改革包括海運服務(暫不含貨物運輸)、水路公共服務、航空空運輸服務和管道運輸服務。
如果試點中小企業(yè)是交通行業(yè)的一般納稅人，其在營改增中的會計處理將分為以下三種情況。
從試點一般納稅人處獲取文件
光明運輸公司接受了鴻圖商家的合理避稅交易，從A到B發(fā)貨一批，保險費300萬元；光明公司將向仁濟醫(yī)院運輸公司交付部分貨物，約定合理的保險避稅費為120萬元，按利息結(jié)算。
假設光明運輸公司和華中運輸公司是營改增試點周邊地區(qū)的一般納稅人。二者之間的債券是貨運行業(yè)增值稅專用發(fā)票。
華中運輸公司為貨運行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票120萬元，增值稅11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為人民幣118，918.92元。
如果本月無其他增值稅進項或銷項，則本月應繳納增值稅118，918.92元，并按序計算繳納城建稅及教育費附加。
光明運輸公司從華中運輸公司取得了120萬元貨運業(yè)增值稅專用發(fā)票，然后向鴻圖商貿(mào)公司開具了300萬元貨運業(yè)增值稅專用發(fā)票。
如果光明運輸公司本月無其他增值稅進項、銷項，則光明運輸公司本月應繳納增值稅178，378.38元(297，297.30-118，918.92)，并繳納城建稅、教育費附加按序計算。
國稅發(fā)〔2011〕111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅公共服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為進項稅額，允許從銷項稅額中抵扣?！兵檲D商貿(mào)有限公司從光明運輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進行認證抵扣。
從試點零星納稅人處獲取證件
我們假設光明運輸公司是試點改革一周內(nèi)合理避稅的邊境地區(qū)一般納稅人，而華中運輸公司是試點改革周邊地區(qū)的零星納稅人。
根據(jù)國稅發(fā)〔2011〕111號文件規(guī)定，交通行業(yè)零星納稅人征收率為3%。同時，文件明確規(guī)定“試點納稅人在試點納稅人中接受零星納稅人提供的交通運輸業(yè)公共服務，按照增值稅專用發(fā)票注明的價格和稅額總額及7%的抵扣率計算進項稅額?！?/p>
華中運輸公司本月應交增值稅34951.46元(120萬÷ 1.03 × 3%)。對負責人
行政機關(guān)向光明運輸公司申請開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
如果本月沒有其他運輸收入，華中運輸公司本月應繳納增值稅34，951.46元，并按序計算繳納城建稅和教育費附加。
光明運輸公司根據(jù)
行政機關(guān)開辦的貨運業(yè)
本月可以扣除專用發(fā)票上的價格和稅款總額
進項稅8.4萬元(120萬× 7%)。
如果光明公司本月無其他增值稅進項、銷項，光明公司本月應繳納增值稅人民幣217，297.30元(297，297.30-84，000.00)，并繳納城建稅、教育費附加依次計算。
鴻圖商貿(mào)有限公司從光明運輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進行認證抵扣。
從非試點納稅人處獲取文件
假設光明運輸公司是營改增試點周邊地區(qū)的一般納稅人，而華中運輸公司是非試點周邊地區(qū)的納稅人。
此時，華中運輸公司只能向光明運輸公司發(fā)放120萬元租金的“公路港口貨物運輸業(yè)愛國彩票”。
如果這個月華中運輸公司沒有其他收入，華中運輸公司會支付
3.6萬元(120萬× 3%)，從中計算繳納城建稅及教育費附加。
光明運輸公司收到華中運輸公司的文件后，由于光明運輸公司在營改增后滿足了一般納稅人利息稅的前提，根據(jù)財會[2012]13號文件的明確規(guī)定，一般納稅人提供應稅公共服務，在試點期間，根據(jù)
增值稅變更相關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，支付給非試點納稅人的價款允許從營業(yè)額中扣除的，應當在“應交稅金-應交增值稅”科目下增加
“銷項稅額抵扣”專欄用于記錄中小企業(yè)因及時抵扣營業(yè)額而減少的銷項稅額。
借:主要生產(chǎn)成本1081081.08
應交稅金-應交增值稅(
銷項稅抵消)118，918.92
貸款:利息120萬
光明運輸公司向鴻圖商貿(mào)公司開具了300萬元的增值稅專用發(fā)票。假設光明運輸公司本月沒有其他收入和投入，則應繳納增值稅178，378.38稅合理避稅元(297，297.30-118，918.92)，并計算繳納城建稅和教育費附加。
鴻圖商貿(mào)有限公司從光明運輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進行認證抵扣。
試點零星納稅人從非試點周邊地區(qū)納稅人取得證件的會計處理
假設光明運輸公司是試點周邊地區(qū)的零星納稅人，華中運輸公司是非試點周邊地區(qū)的納稅人。
國稅發(fā)〔2012〕71號《合理避稅》取消了國稅發(fā)〔2011〕111號附件二中的明確規(guī)定“周邊地區(qū)應稅公共服務銷售額不超過500萬元人民幣的原高速公路、港口貨物運輸業(yè)納稅人申請認定為普通納稅人，合理避稅”。
到目前為止，周邊地區(qū)交通運輸業(yè)的零星納稅人可能是原代投票日納稅人，也可能是投票日納稅人。
光明運輸公司作為零星納稅人，不符合主管部門增值稅政策的，需要按銷售總額300萬元計算繳納增值稅。
如無其他收入，光明運輸公司應繳納增值稅87378.64元(300萬÷ 1.03 × 3%)，并按序號87378.64元繳納城建稅及教育費附加。同時，光明運輸公司應向主管稅務機關(guān)申請開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票。
光明運輸公司作為零星納稅人，如果符合主管部門增值稅政策，明確規(guī)定了按息征收增值稅的前提，根據(jù)財會[2012]13號文件，可以做以下工作:
借稅合理避稅:利息3000000.00
貸款:主要收入2，912，621.36 (3，000，000 ÷ 1.03 × 3%)
應交稅金-應交增值稅87，378.64(2，912，621.36×3%)
借:主要生產(chǎn)成本1165048.54(120萬÷ 1.03 × 3%)
應交稅金-應交增值稅34，951.46(1，165，048.54×3%)
貸款:利息120萬
如果光明運輸公司本月無其他業(yè)務收入，則本月應繳納增值稅54，527.18元(87，378.64-34，951.46)，并按序計算繳納城建稅及教育費附加。同時，光明運輸公司應向主管稅務機關(guān)申請開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票。