自1994年分稅制改革以來，個人所得稅在提高收入和調(diào)節(jié)收入分配方面的基本功能已經(jīng)顯現(xiàn)。1995年至2014年，我國個人所得稅由131.3億元增加到7376.6億元，個人所得稅已成長為稅后一線增值稅、增值稅、營業(yè)稅和中小企業(yè)所得稅。2011年修訂的《個人所得稅法》將工資收入扣除額提高到每月3500元，進一步凸顯了其調(diào)節(jié)收入分配的基本功能。盡管如此，個人所得稅的基本功能仍然非常不足。2012年，中國農(nóng)村居民中收入最低的中產(chǎn)階級和收入較低的中產(chǎn)階級的國民生產(chǎn)總值收入比例為7.59:1，甚至低于可支配收入比例7.77:1。個人所得稅收入調(diào)節(jié)的基本功能的缺位不亞于此。現(xiàn)階段，中國經(jīng)濟運行已經(jīng)進入“新的連續(xù)性”，無論是擴大內(nèi)需還是加快轉(zhuǎn)變可持續(xù)發(fā)展方式；或者促進可持續(xù)發(fā)展研究成果的共享，實現(xiàn)社會公平，都需要充分發(fā)揮個人所得稅的積極作用。
推進個人所得稅改革，需要把握以下幾點:
個人所得稅在調(diào)節(jié)我國收入分配中作用的道德觀。個人所得稅能在多大程度上改善收入分配結(jié)構(gòu)，不僅取決于個人所得稅的制度設(shè)計，還取決于具體的制度結(jié)構(gòu)和微觀收入分配布局。作為一個共產(chǎn)主義國家，中國的經(jīng)濟發(fā)展有一系列鮮明的特點:一是國有經(jīng)濟可觀，村民很少從國有資本經(jīng)營的利潤中獲得必要的收益(如一個人國民生產(chǎn)總值的增加等)。)，并且很少從國有資本消費市場的市值增長中獲得必要的收益；第二，中國的制度是以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)的。2014年，所得稅僅占全省財政支出的四分之一，僅占中央財政一般預(yù)算收入的五分之一；第三，個人所得稅只占所得稅的23%。這就決定了在制度結(jié)構(gòu)和微觀分配結(jié)構(gòu)沒有重大變化的情況下，僅靠個人所得稅改革來改善收入分配結(jié)構(gòu)是不現(xiàn)實的。現(xiàn)實生活的選擇是將個人所得稅改革與建立和完善國有資本經(jīng)營管理預(yù)算、社會個人工資避稅社會福利制度和第一分配制度相結(jié)合，以醫(yī)療保險民族貧困水平為重點，逐步全面改變個人工資避稅，從而出現(xiàn)理想的收入分配結(jié)構(gòu)。
個人所得稅改革的目的是增加高收入群體的控制范圍。與同等可持續(xù)發(fā)展水平的國家相比，我國個人工資避稅的微觀稅率早已不低。在這種歷史背景下，如果改革的目的確定為加快建立以所得稅為整體的稅制，不僅要將中等收入群體納入征收范圍，還要大幅提高個人所得稅的最高稅收；不僅要召開個人所得稅改革審查會議，還要出臺相應(yīng)的減稅政策。這種改革思路操作起來非常可玩，更容易引起全社會的反感反彈。現(xiàn)實生活的選擇是把改革的目的放在加大對高收入族群的調(diào)控上。通過加強對高收入民族和事業(yè)單位收入和資本收入的征收管理，堵塞稅收流失；通過加強對高收入民族前列腺癌支付的稅收征管，堵塞了保費和贈與稅不足導(dǎo)致的征管安全漏洞。至于促進建立以所得稅為整體的制度結(jié)構(gòu)的改革目的，可以通過逐步將較好的村民納入納稅人范圍的必要性(使免稅額增長率明顯低于居民收入增長率)，同時配合流轉(zhuǎn)稅的減免稅權(quán)來解決。
個人所得稅制度的設(shè)計應(yīng)進一步體現(xiàn)公平。要借鑒國際專業(yè)知識，實行以中產(chǎn)階級為單位的個人所得稅制。個人所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是人均收入，最高計稅和免稅金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)家庭總數(shù)和撫養(yǎng)責(zé)任確定。這樣做，不僅可以使個人所得稅更加公平，而且有助于中產(chǎn)階級在建設(shè)項目的主旋律中發(fā)揮強大作用，有助于更好地應(yīng)對未來人口老齡化和老年人貧困的不利考驗。
建立退稅功能，加快從“代扣代繳”到“單獨申報”的稅收征管。與基于人均收入的個人所得稅制度相比，是基于收入申報的“綜合癥收入”管理制度。自20世紀(jì)60年代末、90年代和80年代以來，我國開始推動建立“綜合分類”的個人所得稅征管方法。二十年過去了，改革成果非常成功。到目前為止，個人所得稅的征收和管理仍然以“分類征稅”為主。原因是:一是現(xiàn)階段納稅人收入申報質(zhì)量很低，收入漏報、瞞報非常嚴(yán)重；第二，對不報收入或不報真相的處罰較輕。加快個人所得稅征收和個人工資避稅管理制度建設(shè)，關(guān)鍵是按照“嚴(yán)扣寬征”的原則建立“退稅功能”:一是法律要明確誰也不是納稅人，所有納稅人都有如實申報收入的責(zé)任；其次，建立代扣所得稅制度，根據(jù)納稅人收入的風(fēng)險評估代扣應(yīng)繳稅款；第三，根據(jù)納稅人申報的實際收入，退還稅務(wù)機關(guān)抵扣的稅款；最后保證預(yù)扣稅高于具體應(yīng)納稅額，讓納稅人從即時申報中獲得具體的物質(zhì)利益。這樣可以大大轉(zhuǎn)移納稅人即時申報收入的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，如果
金融事務(wù)
行政機關(guān)立即改善稅收公共服務(wù)，加強稅源監(jiān)控，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，建立稅收征管新領(lǐng)域的步伐最終將顯著加快。
加強數(shù)據(jù)交換和共享，提高收集和管理效率。全面了解個人收入是加強個人所得稅征管最重要的基礎(chǔ)和必要條件。考慮到居民收入可能的多樣化，它得到了適當(dāng)和切實的加強
金融事務(wù)
行政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和碩士、金融機構(gòu)、股票和資產(chǎn)登記政府機構(gòu)之間的文化交流和數(shù)據(jù)共享。準(zhǔn)備修改
稅收征管
法》的回應(yīng)中已經(jīng)做出了相關(guān)的明確規(guī)定。但是，要落實上述明確的規(guī)定，還有很多管理工作要做；同時，要充分發(fā)掘上述數(shù)據(jù)的商業(yè)價值，稅務(wù)機關(guān)也有很多管理工作要做。
(作者:中國社會科學(xué)院普通經(jīng)濟研究所)