2016年12月21日，司法部和國家研究所
金融事務(wù)
我局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于明確國際金融、房地產(chǎn)開發(fā)、高等教育特殊服務(wù)增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號，以下簡稱“140號文件”)；隨后，國家研究所
金融事務(wù)
我局首次發(fā)布了《關(guān)于耕地價格抵扣周等增值稅征管難點的新聞稿》(商務(wù)部2016年第86號新聞稿，以下簡稱“86號新聞稿”)；2016年12月30日，司法部稅務(wù)管理司、商務(wù)部貨運勞動稅務(wù)司發(fā)布了《關(guān)于國稅發(fā)〔2016〕140號文件若干規(guī)定的政策解釋》(以下簡稱《140號文件解釋》)。全面推進增值稅轉(zhuǎn)增值稅試點改革(以下簡稱“增值稅改革”)后，納稅人
國際融資
、房地產(chǎn)開發(fā)、高等教育特殊服務(wù)等。，以及財務(wù)的收集和管理等。
上述文件的倡議是要改革納稅人的相關(guān)改革和改革制度，特別是要提供
國際融資
納稅人對房地產(chǎn)開發(fā)服務(wù)具有最重要的指導(dǎo)意義。文久(中國)中小企業(yè)討論有限公司(以下簡稱“文久”)對140號文件和86號新聞稿解釋和研究如下:
140號文件的政策得到了明確的規(guī)定和研究
金融
房地產(chǎn)開發(fā)服務(wù)
其他貧困，建筑零售業(yè)
研究
擴大合理避稅和簡單征收個人所得稅的范圍
自2016年5月1日全面推進營改增試點以來，部分納稅人對金融、房地產(chǎn)服務(wù)、扶貧服務(wù)、建筑服務(wù)等方面的增值稅政策有所質(zhì)疑，并有相關(guān)政策訴求。140號文件和86號新聞稿于2016年初發(fā)布，解決了營地改革中幾個征收管理項目的難題。基于上述長期研究，針對140號通知和86號新聞稿的實施情況，我們建議納稅人關(guān)注以下重點項目:
注意“保本”的定義
140號文件明確規(guī)定“保證利潤、報酬、資金占用費和補償”是指合同中明確承諾到期利息可以全額收回的投資收益，屬于增值稅征稅范圍。考慮到國際金融產(chǎn)品的生態(tài)和可變性，
以及稅務(wù)機關(guān)公共政策的實用性，我們提請注意掌握“到期時明確承諾的利息”:
合同中是否有明確的利息回收條款？
如果合同中沒有明確的追息說明，是否略微體現(xiàn)了追息的可能性；并且對收回可能性的可能性進行了高度描述等。避免出現(xiàn)在公共政策操作中。雖然合同沒有約定到期利息的回收，但在可能性說明中寫明融資利息的回收沒有可能性或者可能性很低，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)仍然判定其明確承諾了到期利息的回收，因而需要繳納增值稅。
結(jié)合國際金融產(chǎn)品的實物屬性，提供支持保本和非保本融合的信息。
做好國際金融產(chǎn)品無保障利潤的解釋工作
對于國際金融產(chǎn)品持有期間(含到期)獲得的非擔保利潤，140號文件明確界定了不屬于貸款或貸款實物性質(zhì)的收入。對于為國際金融產(chǎn)品融資的納稅人來說，是來自增值稅。
稅務(wù)負擔
從融資非保本盈利產(chǎn)品的角度來看，降低6%無疑比融資保本盈利產(chǎn)品更合適
增值稅
稅率。我們預(yù)見到納稅人可能會增加購買非保本利潤的國際金融產(chǎn)品，消費市場的主編也會進行必要的產(chǎn)品配置。
考慮到稅務(wù)機關(guān)對非保本利潤的判斷一般來自于國際金融產(chǎn)品明確的產(chǎn)品描述、可能性承諾等實質(zhì)性判斷，而今天保本的定義明確定義為只要利息略有保證就保本。納稅人在購買非擔保國際金融產(chǎn)品時，不僅要關(guān)注非擔保利潤可能的交易和獲利可能性，還要關(guān)注非擔保國際金融產(chǎn)品的產(chǎn)品描述、可能性承諾、獲利獲取等合同條款，并關(guān)注相關(guān)個人稅收合理避稅的會計處理要求，以達到非擔保本質(zhì)和方法的完整性。
關(guān)注后續(xù)決策機構(gòu)對資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理的行動
增值稅
納稅人的解釋
關(guān)于資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營步驟中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，140號通知明確說明，該增值稅應(yīng)稅行為是指資產(chǎn)管理產(chǎn)品在資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營步驟中獲得的利潤所導(dǎo)致的增值稅應(yīng)稅行為。同時，也很清楚:
資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理收取的租金(費率)按照“必要的票價融資”征收增值稅；
利息收入來源于資產(chǎn)管理產(chǎn)品的資本貸款，按“利息服務(wù)”繳納增值稅；
如果用于資產(chǎn)管理產(chǎn)品的資本性融資，則應(yīng)根據(jù)所得利潤的物理性質(zhì)判斷是否存在增值稅應(yīng)稅行為，并按照現(xiàn)行明確規(guī)定繳納增值稅。
從140號文件的頒布來看，雖然早已將資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營步驟中所獲得的資產(chǎn)管理產(chǎn)品利潤界定為人為因素的增值稅納稅人，但資產(chǎn)管理產(chǎn)品的運營更為簡單，資產(chǎn)管理產(chǎn)品呈現(xiàn)多元化、重疊化。帶來了資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)增值稅憑證管理、單資本個稅合理避稅產(chǎn)品審核、多資本管理產(chǎn)品收支能否沖抵、140號文件公布前早就完成的資產(chǎn)管理產(chǎn)品是否需要追溯等一系列財務(wù)困境。考慮到年初會計處理和財務(wù)處理的需要，我們理解稅務(wù)系統(tǒng)開發(fā)機構(gòu)不會出具相關(guān)稅務(wù)文件或說明。為此，我們要求資產(chǎn)管理公司密切關(guān)注稅務(wù)機構(gòu)對本文的明確解釋和說明。
了解今年國際金融產(chǎn)品負差可能帶來的負面金融影響
140號文件明確了2016年1月至4月國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的負差，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一支付期，沖減2016年5月至12月國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的周轉(zhuǎn)。然而，今年被廣泛關(guān)注的國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的負差能否確定
增值稅
今年在管理工作時代的清算功能(如退稅)沒有說明。
考慮到增值稅制度的基本原則和支付方式，今年稅務(wù)機關(guān)可能無法準確、清晰地拆分和轉(zhuǎn)移與國際金融產(chǎn)品相同的負差增值稅，因此無法繼續(xù)
增值稅
系統(tǒng)下今年的清算功能。請注意這部分金融實務(wù)相對于增值稅制度可能發(fā)生的變化。
房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)應(yīng)注意取得相關(guān)匯票
在
國稅發(fā)〔2016〕36號
在文件中，省級以上(含省級)財政部門為中央政府基礎(chǔ)和行政事務(wù)明確扣除的票價或支付給中央政府的農(nóng)用地價格發(fā)行的財政債券，有權(quán)有效起草。雖然140號文件沒有權(quán)利和有效的匯票來解釋支付給中央政府的拆遷補償費用、后期開發(fā)農(nóng)用地的費用和土地出讓的利潤，但從目前為止的農(nóng)用地經(jīng)營來看，我們建議在目前為止的原政策文件下合并。
國稅發(fā)〔2016〕36號
文件要求，應(yīng)取得省級以上(含省級)財政部門監(jiān)管的(印)系統(tǒng)金融債券。對于支付給其他單位或一個人的拆遷補償費用，結(jié)合公共政策、拆遷協(xié)議、拆遷補償費用支付票據(jù)等運營情況(如錢包單位提供的獲取拆遷補償費用的票據(jù)/文件、金融機構(gòu)的支付山及記賬憑證、一個錢包提供的已簽署的拆遷補償費用票據(jù)、個人身份證信件、金融機構(gòu)的支付山及記賬憑證等)。)應(yīng)準備證明支付拆遷補償費用的可信度。
注意了解在會議場館設(shè)施服務(wù)范圍內(nèi)，根據(jù)140號文件規(guī)定，“提供會議場館設(shè)施服務(wù)”和“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。在公共政策的運作中，“設(shè)施服務(wù)”往往表現(xiàn)為只為會議廳服務(wù)所必需的設(shè)施服務(wù)，即在提供會議場地的同時，還提供與本次會議密切相關(guān)的會議設(shè)施服務(wù)，如音效使用、會議安排、會議廳布局收集、場地清潔、器皿更換等，不單獨定價。此外，還有其他特殊設(shè)施服務(wù)，即在上述必要的相關(guān)設(shè)施的基礎(chǔ)上納入休閑、住宿等服務(wù)，為個人納稅服務(wù)，合理避稅。
從文九對140號文件政策制定的理解來看，我們的理解是，設(shè)施服務(wù)的范圍應(yīng)界定為與會議廳服務(wù)相關(guān)的設(shè)施服務(wù)，即與會議密切相關(guān)的會議服務(wù)，不應(yīng)單獨定價。我們還可以看到，一些固定費率的行政機關(guān)已經(jīng)在官網(wǎng)上明確要求在上述設(shè)施服務(wù)個人所得稅的合理避稅范圍內(nèi)進行回答?；诖?，敦促納稅人在第一時間關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求，避免設(shè)施和服務(wù)的無限制擴張。
餐飲業(yè)應(yīng)重視對外賣乳制品和乳制品的單獨審計
140號文件規(guī)定，休閑服務(wù)納稅人銷售的外賣乳制品，按照“休閑服務(wù)”征收增值稅，即仍規(guī)定貨運銷售應(yīng)通過增加個人所得稅繳納合理的避稅價值稅，但返還休閑服務(wù)。
但嚴格來說，合理避稅還是需要對餐飲行業(yè)的外賣產(chǎn)品(只有餐飲企業(yè)參與制造加工的乳制品)按照銷售運費繳納相應(yīng)的增值稅。因此，餐飲業(yè)需要嚴格區(qū)分外賣乳制品和外賣產(chǎn)品的區(qū)別，以便進行準確的核算和增值稅審批。
關(guān)注140份文件的申請和變更標準
140號文件明確規(guī)定“除第十七條明確規(guī)定的政策外，其他從2016年5月1日起執(zhí)行?！蓖瑫r，“此前已免征或未征收的增值稅，可以抵扣納稅人月末應(yīng)繳納的增值稅?！?6號新聞稿中還根據(jù)對納稅人有利的指引補充了實施時間，提請注意第二條的解釋，即140號文件中有明確規(guī)定的稅目的適用按以下方法辦理:
不改變不涉及納稅申報問題的審批；
納稅人原適用稅額高于140號文件規(guī)定的同稅目稅額的，經(jīng)審批較多的銷項稅額，可以在次月月末沖減銷項稅額；
納稅人原適用稅額低于140號文件規(guī)定的同稅目稅額的，不予變更審批，自2016年12月底起按140號文件執(zhí)行(該稅種屬于本期)。
納稅人為相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當收回并重新開具增值稅專用發(fā)票；還在改變那種難以恢復(fù)的狀態(tài)。
因此，對于140號文件涉及的中小企業(yè)，截至2016年5月1日的相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)按照上述標準辦理，可抵扣應(yīng)納稅所得額的部分，應(yīng)盡快按照自治稅務(wù)機關(guān)的減免稅申請程序辦理抵扣。
伴隨發(fā)生
用增值稅取代營業(yè)稅
法律程序得到了極大的推進。雖然有些政策的適用不夠明確，征管程序的各個方面都需要明確，但決策機構(gòu)在實地考察和征收步驟停滯的情況下，仍然給予了積極的回應(yīng)和反饋，為后續(xù)的增值稅法奠定了基礎(chǔ)。為此，文九將不再關(guān)注中華民族增值稅改革和法律的政策和成果，并在第一時間做出解讀，歡迎關(guān)注。