中小企業(yè)在制造管理中資產(chǎn)流失是不可避免的。根據(jù)中小企業(yè)資產(chǎn)損失個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)扣除管理工作的需要(由國(guó)家
局方發(fā)布[2011]25號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“必要”)明確規(guī)定，資產(chǎn)是指中小企業(yè)擁有或控制的用于經(jīng)營(yíng)管理娛樂(lè)活動(dòng)的資產(chǎn)，包括支票、利息、應(yīng)收現(xiàn)金、分期付款等貨幣資產(chǎn)(包括應(yīng)收債券、各種墊款、中小企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng))、存貨、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)、在建工程等。從中小企業(yè)個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)中扣除的資產(chǎn)損失，是指中小企業(yè)在具體處置和轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的適當(dāng)損失(簡(jiǎn)稱(chēng)具體資產(chǎn)損失)，雖然中小企業(yè)沒(méi)有具體處置或轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合司法部和國(guó)家的要求
我局《關(guān)于中小公司如何合理避稅企業(yè)資產(chǎn)損失凈利潤(rùn)抵扣政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))和《必要性》明確規(guī)定了在前提下計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。除了使用一些專(zhuān)用設(shè)備和原輔材料外，棉花中小企業(yè)與其他中小企業(yè)在資產(chǎn)損失的明細(xì)方面沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，除了在《必要性》中定義的那些。結(jié)合實(shí)際情況，闡述了棉花中小企業(yè)增值稅后固定資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)損失的核算和財(cái)務(wù)處理。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》及相關(guān)
明確規(guī)定固定資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理有以下明確規(guī)定:
1.固定資產(chǎn)短缺或損壞的會(huì)計(jì)處理
(1)固定資產(chǎn)報(bào)廢。通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，如何合理避稅，固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失屬于制造經(jīng)營(yíng)管理期間長(zhǎng)期處理的損失，記入“開(kāi)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置”科目；屬于“業(yè)務(wù)外支出——重大損失”科目，由制造經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的異常災(zāi)害造成。固定資產(chǎn)清理后的凈收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(2)固定資產(chǎn)短缺的處置。中小企業(yè)至少應(yīng)在每年年底決定如何合理避稅或檢查固定資產(chǎn)，并在第一時(shí)間找出調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損益的因素，并在寒假結(jié)賬前進(jìn)行處理。中小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)檢查中遭受盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”科目審計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，盤(pán)虧造成的損失應(yīng)通過(guò)“企業(yè)在業(yè)務(wù)外支出如何合理避稅——盤(pán)虧損失”科目審計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.庫(kù)存短缺或損壞的會(huì)計(jì)處理
存貨的損失或損壞應(yīng)通過(guò)“待處理的個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益”進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)管理審批要求，根據(jù)盤(pán)虧或毀損等因素，扣除廢品商業(yè)價(jià)值后的凈虧損、收回的保單賠償和過(guò)失人賠償分別處理。因定量收發(fā)錯(cuò)誤、管理工作不力等因素造成的庫(kù)存短缺，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，非正常災(zāi)害造成的庫(kù)存損失，計(jì)入“非營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
財(cái)務(wù)待遇
1.立即確認(rèn)。《必要性》第五條明確規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生的具體資產(chǎn)損失，按照財(cái)務(wù)管理工作方法，分為待單獨(dú)扣除的資產(chǎn)損失和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除的資產(chǎn)損失。中小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)必要性要求，盡快取得損失確認(rèn)。
2.第一次審批。《必要性》第三條明確規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按稅收規(guī)定在具體確認(rèn)或具體發(fā)生前夕扣除，不得提前或延期扣除。如果由于各種因素導(dǎo)致資產(chǎn)損失在發(fā)生前夕不能準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以追溯確認(rèn)扣除損失發(fā)生當(dāng)年的凈利潤(rùn)，資產(chǎn)損失發(fā)生當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額相應(yīng)變更。變更后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)明文規(guī)定予以退還，或者沖減中小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。對(duì)于需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照程序在規(guī)定的周內(nèi)盡快審批。
3.精確計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。
前移后，電子設(shè)備等固定資產(chǎn)將納入廣義增值稅抵扣范圍。同時(shí)區(qū)分存貨造成的損失因素，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出。因此，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額非常重要。
(1)存貨資產(chǎn)損失。《增值稅組織法》第十條明確規(guī)定，非正常損失的外購(gòu)運(yùn)費(fèi)及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品消耗的外購(gòu)運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。《增值稅組織法》法律法規(guī)第二十四條明確規(guī)定，該法第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成的盜竊、遺失、霉變、固化等損失。對(duì)于災(zāi)害等不可抗力環(huán)境因素造成的損失，不應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)固定資產(chǎn)損失。《司法部、商務(wù)部關(guān)于我省增值稅實(shí)施改革若干難點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕170號(hào))明確規(guī)定，具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，如果列在該法第十條第(一)至(三)項(xiàng)，應(yīng)按照以下公式于1月份計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值×適用稅額。本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，是指按照國(guó)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算折舊后的固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值。相應(yīng)地，如果沒(méi)有從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除的固定資產(chǎn)發(fā)生了損失，則無(wú)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
研究
中小企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)損失時(shí)，有時(shí)無(wú)法在第一時(shí)間取得變價(jià)收入和可收回金額。在國(guó)家規(guī)定之前，公共政策中的中小企業(yè)可以參照已失效的商務(wù)部13號(hào)令第三十九條的有關(guān)明確規(guī)定，即固定資產(chǎn)的可收回金額暫按溢價(jià)金額的5%計(jì)算，存貨暫按溢價(jià)商業(yè)價(jià)值的1%計(jì)算。
比如一個(gè)公司，一個(gè)中小企業(yè)，中煙，一般是繳納增值稅，適用的增值稅是17%。以下資產(chǎn)損失發(fā)生在2010年。
1.1998年9月采購(gòu)的一批煙包發(fā)電機(jī)組，由于電子設(shè)備服務(wù)周短，維修費(fèi)用低，已無(wú)法滿(mǎn)足原特殊制造任務(wù)，故申請(qǐng)報(bào)廢。2010年11月，經(jīng)煙草專(zhuān)賣(mài)局批準(zhǔn)，于2010年12月報(bào)廢銷(xiāo)毀。這批電子設(shè)備原值2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1。公司如何合理避稅900萬(wàn)？期間清理費(fèi)用1萬(wàn)元，廢鐵收入2萬(wàn)元。
2.2010年11月，新購(gòu)買(mǎi)的兩臺(tái)筆記本電腦被盜，立即向公安部門(mén)報(bào)案，并獲得公安部門(mén)備案、解決和發(fā)現(xiàn)的證明材料，無(wú)任何賠償。兩臺(tái)電腦系統(tǒng)于2010年1月購(gòu)置，原值3.6萬(wàn)元，折舊年限3年，預(yù)定凈殘值率5%，累計(jì)折舊9500元。保險(xiǎn)理賠和調(diào)查賠償暫不考慮。
3.2009年采購(gòu)的一批塑料，由于卷煙產(chǎn)品改版，仍在生產(chǎn)，據(jù)報(bào)道2010年11月?lián)p壞。這批物資原值溢價(jià)100萬(wàn)元，這批報(bào)損物資并未在前夜處置。
4.由于干旱，購(gòu)買(mǎi)的茶葉無(wú)法使用。這批茶葉的商業(yè)價(jià)值溢價(jià)100萬(wàn)元，銀行賠償50萬(wàn)元。據(jù)報(bào)道，它在2010年12月受損。茶葉沒(méi)有在報(bào)告損失的前夕處理掉。
本公司作出以下會(huì)計(jì)處理:
1.報(bào)告電子設(shè)備丟失。該組煙包發(fā)電機(jī)組超過(guò)使用壽命后長(zhǎng)期報(bào)廢，清潔資產(chǎn)損失可由中小企業(yè)單獨(dú)計(jì)算扣除。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元，下同):
11月，當(dāng)它被允許報(bào)廢和支付清潔費(fèi)用時(shí)，
借:固定資產(chǎn)清理96
其他應(yīng)收款-預(yù)定殘值收入5
累計(jì)折舊1900
貸款:固定資產(chǎn)2000
興趣1
12月份，公司收到廢鐵收入，結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損，如何合理避免稅務(wù)損失
借款:利息2
固定資產(chǎn)清理3
貸方:其他應(yīng)收款-預(yù)定殘值的收入。
借款:業(yè)務(wù)外費(fèi)用-非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失99。
貸款:固定資產(chǎn)清理99
2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被偷了。兩臺(tái)筆記本電腦的資產(chǎn)損失必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可扣除凈利潤(rùn)。但是，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=固定資產(chǎn)市值×適用稅額= 2.65 × 17% = 0.4505(萬(wàn)元)。
11月，當(dāng)它被允許報(bào)廢時(shí)，
借:固定資產(chǎn)清理2.65
公司如何合理避稅？累計(jì)折舊為0.95
貸款:固定資產(chǎn)3.6
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，
借方:固定資產(chǎn)清理0.4505
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)0.4505。
結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)
借款:業(yè)務(wù)外費(fèi)用——非常虧3.1005。
貸款:固定資產(chǎn)清理3.1005
3.報(bào)告的材料損失。該批物資報(bào)損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能從凈利潤(rùn)中扣除，扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額按100× 17% = 17(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)出。
借:未決個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益-未決流動(dòng)資產(chǎn)損益117。
信用:庫(kù)存項(xiàng)目100
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)17
借入:其他應(yīng)收款-預(yù)定殘值收入1
貸方:待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1
結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)
借:管理費(fèi)用116
貸方:待處理的個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益-待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損益。
4.茶災(zāi)損失。這批茶葉的掛失必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除凈利潤(rùn)，但扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予處理。
借款:待處理個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益。
其他應(yīng)收款-銀行賠償50
——預(yù)定殘值收益1
信用:庫(kù)存材料-茶葉100
結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)
借款:業(yè)務(wù)外支出——虧損49。
貸方:待處理的個(gè)人財(cái)產(chǎn)損益-待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損益。