[案例分享]
國華制冷有限公司是增值稅一般納稅人。2016年11月，村民取暖費339萬元，商業取暖費226萬元，上網費41.2萬元，均含稅。領取煤炭增值稅專用發票，注明稅款17萬元，電費專用發票，注明稅款3.4萬元。增值稅開始時沒有津貼。根據以上業務和統計數據，如何進行稅務處理和依據，計算2016年11月應繳納增值稅的金額。
[法律依據]
《關于制冷中小企業增值稅、房產稅和外商投資城鎮耕地占用稅的通知》第一條第一款明確規定:“從2016年1月1日起至2018年采暖期結束，制冷中小企業向村民(以下簡稱村民)取得的采暖費收入免征增值稅。”
國家司法研究所
金融事務
《關于全面推進營業稅改征增值稅試點工作的通知》(國稅發〔2016〕36號)，增加1項“關于營業稅改征增值稅試點有關事項的明確規定”，第二條第(一)項、第五條第(一)項黑點明確規定:“計稅方式簡單的稅收項目、無增值稅項目、集體福利或個人消費的進項稅額不得抵扣。”
《中華人民共和國增值稅法律法規》第二十六條明確規定:“一般納稅人從事免稅項目或非增值稅應稅勞務，且無法抵扣的進項稅額難以劃分的，無法抵扣的進項稅額按照以下公式計算:無法抵扣的進項稅額= 1月份難以劃分的全部進項稅額×1月份免稅項目營業額和非增值稅應稅勞務銷售額÷1月份營業額和銷售額合計。”
國家司法研究所
金融事務
關于全面推進營業稅改革的局
增值稅
試點通知(國稅發〔2016〕36號)附1項“營業稅改征”
增值稅
《試點全面實施辦法》所附《關于出售公共服務、資產和資產的說明》第二條第(四)項明確規定:“同一電話號碼、衛星電視、CDMA、水稅網、電、泵、暖氣等商戶向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費及類似費用，應當按照公共服務安裝情況繳納增值稅。”
[稅收計算]
根據入網合同中的約定，入網工程建設使用的電能由乙方負責，因此入網費可以簡單征稅，增值稅為41.2/1.03×3% = 12000元。
本月抵扣進項稅= 17+3.4 = 20.4萬元
本月進項稅轉出= 20.4×339÷(339+226)= 12.24萬元
注:本月財稅網煤電能源投入未用于入網工程建設，因此不計入入網費。
本月應交增值稅= 26-20.4+12.24+1.2 = 19.04萬元
[茶稅]
經營免稅項目的納稅人要注意自己的:
1.享受免稅立案；
2.享受免稅需要單獨審核；
3.免稅項目的進項稅轉出。
4.難以分割的收入要按照公式轉出。這一政策在原增值稅納稅人和增加陣營的納稅人之間是不同的。司法部、商務部關于綜合推廣
營業稅
《關于增值稅試點改革的通知》(國稅發〔2016〕36號)附1”
營業稅
《全面實施財稅改征增稅試點方案》第二十九條第三款明確規定:“主管稅務機關可以按照上述公式，對根據本年度統計數據不能抵扣的進項稅額進行清算。”