某省H市某中小企業(yè)為一般納稅人。2016年5月，出售其在同省W市購買的商品房，取得銷售含稅1110萬元。購買時該商品房的市場購買價格為630萬元，適用一般計稅方法。
納稅人單獨計算的預繳稅金為(11，100，000-6，300，000) ÷ (1+11%) × 5% = 216，216.22元，《增值稅預繳稅金表》填寫如下，準備預繳稅金交W市稅務審批。
上述納稅人的處理有兩個正確性
第一，出售房地產(chǎn)應事先向當?shù)乩U納稅款
根據(jù)財務條例
商務部關于地方稅務局將增值稅改為增值稅并出具增值稅憑證的新聞稿
”(商務部2016年第19號新聞稿):“增值稅改為增值稅后，地方稅務機關將繼續(xù)接受納稅人出售其取得的房地產(chǎn)和將房地產(chǎn)出租給他人并出具增值稅證明文件的審批。方便納稅人納稅的業(yè)務。"
財務條例”
納稅人轉讓房地產(chǎn)增值稅征收管理暫行規(guī)定
商務部(2016)14號新聞稿第三條明確規(guī)定，普通納稅人應提前向主管房地產(chǎn)的地方稅務行政機關繳納稅款，并報送主管政府機構的定額管理機關。
h市甲方出售其在w市購買的商品房，即出售納稅企業(yè)納稅人取得的房產(chǎn)，并向當?shù)胤慨a(chǎn)住宅主管稅務行政機關預繳納稅企業(yè)稅，報政府機關住宅主管定額行政機關審批。因此，納稅人應提前向W市主管地方稅務機關納稅，而不是向H市主管定額機關納稅。
二、增值稅預繳稅金表中未填寫銷售取得的房地產(chǎn)預繳稅金
法規(guī)
商務部關于全面推進增值稅制度改革后增值稅納稅申報有關問題的新聞稿
”(商務部2016年第13號新聞稿)附加6《增值稅預繳稅金表》注明:
“本表適用于納稅人在固定行政機關按時預繳增值稅時填寫下列情況。
(一)納稅人(不包括另一人)跨縣(市)為建筑物提供公共服務。
(二)中小企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)推進房地產(chǎn)項目開發(fā)。
(三)納稅人(不含他人)出租與政府機構不在同一縣(市)的房地產(chǎn)。"
在“預征項目及欄目”第二欄中，“出售房產(chǎn)”限于申報中小企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)中預購的房地產(chǎn)項目的稅前情況，不包括納稅人收購房地產(chǎn)的預付款審批。
納稅人出售其取得的房地產(chǎn)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關預繳稅款的，不填寫《增值稅預繳稅金表》，仍按原地方稅務審批制度執(zhí)行。
第三，對出售取得的房地產(chǎn)計算的預繳稅金按含稅5%折算
根據(jù)財務條例
納稅人轉讓房地產(chǎn)增值稅征收管理暫行規(guī)定
”(商務部2016年第14號新聞稿)“一般納稅人轉讓2016年4月30日年末取得的房地產(chǎn)(不含自建)，選擇適用一般計稅方法的，企業(yè)以取得的總價和額外費用作為營業(yè)額計算應納稅額。納稅人應從取得的總價和額外費用中扣除取得房地產(chǎn)的價款或取得房地產(chǎn)時的股份金額，并按5%的預征稅率向主管房地產(chǎn)的地方稅務行政機關和主管政府機構的常駐行政機關預繳稅款。審批和付款。"
商務部新聞稿2016年第14號
第六條進一步明確規(guī)定:“除一人以外的納稅人轉讓其取得的房地產(chǎn)，并根據(jù)下列情況向房地產(chǎn)所在地稅務機關計算應納稅額:
(1)以房地產(chǎn)轉讓取得的總價和額外費用作為預繳稅金計算依據(jù)的，比例為:
應納稅額=總價和額外成本÷(1+5%)×5%
(2)以房地產(chǎn)轉讓取得的總價和額外費用扣除房地產(chǎn)購買市場價格或取得房地產(chǎn)時的份額后的金額作為計算預繳稅金的依據(jù)，比例為:
預繳稅金=(總價及額外費用-購買房地產(chǎn)時的房地產(chǎn)購買市場價格或股份)÷(1+5%)×5%”
因此，在計算預繳稅金時，一般計稅和簡單計稅差別很大，換算含稅乘以(1+5%)，所以一個案例的應交稅金= (11，100，000-6，300，企業(yè)納稅申報表000) ÷ (1+5%) × 5% = 228，571.43元