近年來，隨著中國電子商務(wù)的快速可持續(xù)發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的平臺營業(yè)額日益上升，關(guān)于網(wǎng)站餐飲是否應(yīng)該納稅，電子商務(wù)網(wǎng)上銷售與單一商店收稅的對比，仍有無休止的爭論。同時，鑒于交易模式的隱形性和可行性，基于稅控之外交易的交易也給現(xiàn)代稅收征管模式帶來了不利的考驗。因此，電子商務(wù)稅收征管已經(jīng)成為中華民族乃至世界各國迫切需要研究的課題，越來越受到各國中央政府的重視。
一，電子商務(wù)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展
六八十年代，隨著網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的大突破和不斷發(fā)展，一種以網(wǎng)絡(luò)為交易系統(tǒng)，采用金融機(jī)構(gòu)電子支付方式結(jié)算的全新電子商務(wù)模式應(yīng)運(yùn)而生，并在世界各地緩慢而持續(xù)地發(fā)展。在一定程度上，它使客戶與電子商務(wù)的聯(lián)系更加緊密，同時，它使電子商務(wù)能夠通過網(wǎng)絡(luò)媒體實現(xiàn)動態(tài)交付，能夠盡快滿足客戶的需求。加拿大是世界上第一個電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的國家。中華民族雖然跟得上更早，但是中期繼續(xù)發(fā)展的很快。不僅有天貓、淘寶、登州等成熟的電商手機(jī)，還有數(shù)千家剛剛跟上運(yùn)營管理的小店。隨著營業(yè)額的大幅增加和消費(fèi)群體的擴(kuò)大，電子商務(wù)的運(yùn)營模式得到了客戶的認(rèn)可，通過小事購買精選產(chǎn)品的便利性使電子商務(wù)家喻戶曉。據(jù)統(tǒng)計，2009年至2012年，中國電商營業(yè)額平均出生率為71%，高于加拿大的13%。2015年12月，第二屆世界網(wǎng)絡(luò)大會在中國江蘇省嘉興市召開。來自全球120多個國家和周邊地區(qū)的2000多名嘉賓借此盛會分享共識，傾聽中國“互聯(lián)網(wǎng)+”的創(chuàng)業(yè)之路，為加快中國電子商務(wù)緩慢而可持續(xù)的發(fā)展披上了道德的尾巴。龐大的電子商務(wù)消費(fèi)市場對稅收征管的負(fù)面影響凸顯了個人的合理避稅，掌握其特點(diǎn)和規(guī)律對加強(qiáng)和改進(jìn)電子商務(wù)稅收征管至關(guān)重要。
二、中國電子商務(wù)對稅收征管的負(fù)面影響
到目前為止，電子商務(wù)的管理在中華民族的稅收征管規(guī)定中明確規(guī)定仍處于填列區(qū)，只有一些小范圍的法律規(guī)定散見于行政事務(wù)法規(guī)、部門規(guī)章和地區(qū)規(guī)章。電子商務(wù)交易中納稅人之間存在武裝沖突，簡單征稅，納稅發(fā)生周，納稅期間，現(xiàn)行制度中有相關(guān)明文規(guī)定。此外，電子商務(wù)交易廣泛，資金量巨大，交易程序數(shù)字化、數(shù)字化、快速化。所有這些都給制度要素的確定、稅收管理和檢查帶來了一定的可玩性，也對稅收項目、稅源管理和國際稅收產(chǎn)生了負(fù)面影響
(一)電子商務(wù)系統(tǒng)對中華民族元素和稅收計劃的負(fù)面影響
1.整體納稅無法整合。在電子商務(wù)的背景下，納稅變得多樣化、模糊化和政治化。以淘寶為例。買家只要有身份證信和銀行賬號就可以注冊淘寶，而且必須提供證照和稅務(wù)開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定電商身份。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)IP地址的動態(tài)分配，電子商務(wù)公司可以使用不同的計算機(jī)系統(tǒng)登錄同一運(yùn)營管理網(wǎng)頁，也可以使用同一計算機(jī)系統(tǒng)登錄不同的運(yùn)營管理網(wǎng)頁。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查詢一個電子商務(wù)的應(yīng)稅行為，也不容易準(zhǔn)確判斷誰應(yīng)該履行納稅義務(wù)。
2.無法確認(rèn)納稅。個人合理避稅鑒于電子商務(wù)的虛擬性、全球性和無紙性，電商商家作為A地的人，可以在B地網(wǎng)上銷售運(yùn)費(fèi)，在C地進(jìn)行交易，這使得運(yùn)費(fèi)和公共服務(wù)的供給和消費(fèi)者難以確定。而且法律沒有明確規(guī)定納稅人是否在消費(fèi)者所在地、產(chǎn)品或者公共服務(wù)提供地、或者電子商務(wù)網(wǎng)站上違法納稅，因此無法準(zhǔn)確劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)。
3.稅基無法量化。無紙化是電子商務(wù)交易最重要的特征之一。賣家的交易回單和購銷合同通過電子統(tǒng)計數(shù)據(jù)保存，交易現(xiàn)金、編號、命名等要素更容易被修改和留下痕跡。如果采用現(xiàn)代稅務(wù)管理或以匯票為證據(jù)的檢查方法進(jìn)行跟蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難檢查稅務(wù)交易數(shù)據(jù)，導(dǎo)致稅收征管中存在虛假成分，對稅收征管績效產(chǎn)生負(fù)面影響，同時也給稅務(wù)審計帶來困難。
個人合理避稅4。納稅期限無法確定?，F(xiàn)行法律一般根據(jù)支付方式和取得或收到銷售憑證的周數(shù)確定納稅義務(wù)周數(shù)。但電子商務(wù)交易程序是無紙化的，既不體現(xiàn)紙質(zhì)憑證，也不收貨。另外，生物醫(yī)藥不易被篡改，容易被發(fā)現(xiàn)，其納稅責(zé)任無法確定。
5.稅收項目無法衡量。僅每日一次，稅收計劃在商品流通步驟和營銷及娛樂活動中確定，如制造或貨幣計劃中的稅率、再分配計劃中的個人所得稅等。但電子商務(wù)轉(zhuǎn)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)和公共服務(wù)，沒有商業(yè)中轉(zhuǎn)，必須提供給消費(fèi)市場的最后一個客戶。與現(xiàn)代商業(yè)貿(mào)易相比，電子商務(wù)不通過提供商程序，交易程序大大減少，導(dǎo)致無法衡量相應(yīng)的稅收程序，無法有效實施稅收征管。
6.納稅遵從性無法改善。到目前為止，大多數(shù)電子商務(wù)公司認(rèn)為線下銷售收入的納稅審批符合稅收制度的明確規(guī)定，但對網(wǎng)上銷售收入沒有形成稅收精神。他們正確的認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)銷售收入低，不需要交稅，納稅遵從度不高。從本質(zhì)上來說，電商網(wǎng)站銷售和單店銷售其實在方法和方式上是不同的，并沒有改變銷售產(chǎn)品時納稅的本質(zhì)。
7.找不到銷售行為。電子商務(wù)主要通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行交易，沒有具體的營業(yè)場所。即使有具體的經(jīng)營管理地址，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難知道其是否從事互聯(lián)網(wǎng)銷售，這是非常無形的。只有通過對稅收征管系統(tǒng)的分析，才能判斷是否互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營管理的幾率很小，互聯(lián)網(wǎng)銷售額大的納稅人有時會有不同的管理辦公室和發(fā)貨地點(diǎn)，因此稅收征管的可玩性較小。
8.銷售額不能復(fù)制。電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)銷售所面對的消費(fèi)者，大多數(shù)都是一個人。只要價格低，客戶需求單據(jù)就非常旺盛，使得電商在審批銷售時有內(nèi)部空漏報收入。此外，還有各種店鋪推廣方式，如“無敵”、“全送”、“配套月租費(fèi)”等。電商公司不做賬，不做兩套賬，會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握實際銷售情況。
(二)電子商務(wù)對當(dāng)前稅源管理的負(fù)面影響
與電商相比，單店在稅源管理方面有更多的法律法規(guī)，從開設(shè)銀行賬戶、兼營稅務(wù)登記、設(shè)置會計賬簿、收取個人合理避稅銷售單據(jù)、履行納稅申報等環(huán)節(jié)，管理模式都非常嚴(yán)格。電子商務(wù)的優(yōu)勢決定了其模式的轉(zhuǎn)變，無紙化交易使電子商務(wù)避開了稅源管理的視線。
1.稅務(wù)登記系統(tǒng)難以控制電子商務(wù)痕跡。稅務(wù)登記是納稅人有效履行納稅義務(wù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源狀況的首要條件。根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定，凡取得工商部門證照的企業(yè)，均須在法定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)，并同時辦理稅務(wù)登記(從2015年10月1日起，實行“三證合一、一照一碼”)。而電子商務(wù)銷售的配額申請只需要向政府機(jī)構(gòu)繳納注冊費(fèi)，就可以奇妙地以我的名義進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易，不需要碩士機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然無法知曉電子商務(wù)的具體運(yùn)營管理狀況，難以有效實施稅收征管。
2.賬簿、匯票、銀行賬號管理有障礙。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要審查批準(zhǔn)現(xiàn)代銷售和費(fèi)用的納稅人。電子商務(wù)的營銷方式使紙質(zhì)合同、賬簿、文件及相關(guān)債券隨著信息技術(shù)成為數(shù)字化的電子文件。原有的管理方式已經(jīng)在呼吸困難的電商銷售群體中使用，稅收管理受到了阻礙。
3.納稅申報已經(jīng)失去了對避稅電子商務(wù)的征管功能。在現(xiàn)實生活中，許多電子商務(wù)公司仍然使用現(xiàn)代的紙質(zhì)會計方法，而是通過會計應(yīng)用程序?qū)⒔灰准?xì)節(jié)或會計信息保存在網(wǎng)站或其他數(shù)字方式上。具體的交易明細(xì)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難審批，對于有意逃稅的電商公司無法進(jìn)行報稅和管理。
(三)電子商務(wù)對國際稅收的負(fù)面影響
迄今為止，世界各國普遍通過適當(dāng)?shù)亩愂展茌牂?quán)標(biāo)準(zhǔn)以及貿(mào)易協(xié)定和稅收協(xié)定的方式，免除了因稅收管轄權(quán)難題而導(dǎo)致的國際重復(fù)征稅。但是由于電商銷售的隨機(jī)性和生產(chǎn)力，周與內(nèi)部空之間沒有限制，在可能性和村民的現(xiàn)代定義的應(yīng)用上存在問題。如果銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)和公共服務(wù)的地方與客戶工作的地方及周邊地區(qū)不同，情況可能與實際所得不完全一致，使一國難以對本國所得征稅，從而產(chǎn)生新的國際稅收糾紛。比如在確定稅收管轄權(quán)時，如果選擇本網(wǎng)站的注冊資本作為國際標(biāo)準(zhǔn)，除加拿大之外的大多數(shù)國家都沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)，不會同意將其作為國際標(biāo)準(zhǔn)；如果按照國際標(biāo)準(zhǔn)來算的話，加拿大將失去對國外互聯(lián)網(wǎng)銷售的征稅權(quán)，似乎也不會同意。很難形成“雙贏”的局面，各國簽訂協(xié)議存在風(fēng)險。綜上所述的因素，正是因為電子商務(wù)可以通過幾個客戶或者某個交易系統(tǒng)實現(xiàn)賣家的共生，不存在跨境、全國、跨宇宙的地理限制。因此，世界各國對建立稅收管轄權(quán)的問題仍有自己的看法，并產(chǎn)生深刻的負(fù)面影響。
三.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的建議
(一)組織關(guān)鍵性稅收研究工作
1.組織稅務(wù)專業(yè)知識團(tuán)隊進(jìn)行實地考察。從中央政府重視的角度出發(fā)，成立專門的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行電子商務(wù)稅收研究，研究電子商務(wù)的稅收制度，把握關(guān)鍵和生態(tài)的東西，整合和廢除不適用電子商務(wù)稅收管理的理論、方針和政策，更好地為中央政府政府政府機(jī)構(gòu)的決策者服務(wù)。
2.樹立電子商務(wù)認(rèn)證行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的優(yōu)勢。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參與監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)線路等不同的電子商務(wù)娛樂活動，并通過電子商務(wù)認(rèn)證中心的批準(zhǔn)，劃分電子支付系統(tǒng)國際標(biāo)準(zhǔn)的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)用生物醫(yī)學(xué)新技術(shù)，區(qū)分電子商務(wù)交易的真實記錄，結(jié)合納稅人“三證合一、一照一碼”管理工作的實施，發(fā)放電子商務(wù)許可證，加載和整合社會金融機(jī)構(gòu)的字符，并發(fā)放中繼證書作為數(shù)字身份證。如果商家使用信用卡交易，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3.簡化管理，下放權(quán)力，拓寬電子商務(wù)引進(jìn)和投資渠道。在中華民族，電子商務(wù)處于可持續(xù)發(fā)展的后期階段，政策的導(dǎo)向決定了電子商務(wù)企業(yè)能否真正實現(xiàn)“虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展”帶動的“單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的宏偉藍(lán)圖。對此，關(guān)鍵是要創(chuàng)新中央政府的管理和公共服務(wù)，實行簡政放權(quán)，拓寬中小企業(yè)對電子商務(wù)的投資渠道。可以通過放寬電子商務(wù)市場主要居住地(經(jīng)營場所)的注冊前提，允許外商投資中小企業(yè)增加外資在電子商務(wù)中的持股比例，在引進(jìn)外資的全國放開互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營管理范圍等方式逐步實施。同時，要促進(jìn)電子商務(wù)與商貿(mào)、貨幣、工業(yè)、金融等相關(guān)領(lǐng)域的聯(lián)動和可持續(xù)發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)餐飲、信息制造、經(jīng)營管理、港口電子商務(wù)等新零售業(yè)態(tài)的成長。，從而發(fā)揮電子商務(wù)的最大優(yōu)勢，為公眾企業(yè)家和所有人的創(chuàng)新創(chuàng)造自然環(huán)境和舞臺。
(二)逐步實現(xiàn)電子商務(wù)和電子稅收的現(xiàn)代化
1.完善稅法和個人合理避稅制度，推行電子發(fā)票?！吨泄仓醒朕k公廳關(guān)于促進(jìn)國內(nèi)貿(mào)易貨幣健康持續(xù)發(fā)展的總體規(guī)劃》(國辦發(fā)〔2014〕51號)明確指出“加快電子發(fā)票應(yīng)用，完善電子記賬憑證報銷、登記、備案的合法來源”。對于電子商務(wù)的稅收問題，中華民族還沒有建立起一個立法架構(gòu)，電子發(fā)票的開出將大大節(jié)省納稅人在單據(jù)上的制作成本，更方便保存單據(jù)和查看個人合理的避稅查詢。最重要的是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠動態(tài)掌握電商納稅人的銷售情況。當(dāng)前”
稅收征管法
第6條明確規(guī)定，“所有國家計劃在各級使用現(xiàn)代信息系統(tǒng)武器和設(shè)備?！?/p>
稅務(wù)
行政機(jī)關(guān)，加強(qiáng)完善稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)工程，從而加強(qiáng)稅收管理的電子化和可持續(xù)發(fā)展
稅務(wù)
立法上已經(jīng)確立了“”的概念。首先，制定香港電子商務(wù)稅收基本法。需要以新憲法為基礎(chǔ)，以《香港稅收基本法》為整體，以各種稅收公法和程序法為補(bǔ)充，形成一套獨(dú)創(chuàng)的立法體系。二是規(guī)范電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度。本文從法律法規(guī)的角度界定了電子商務(wù)的基本概念，將電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)整合為“三證合一”，在金融機(jī)構(gòu)開通電話號碼管理中用電子商務(wù)的思路來實現(xiàn)稅務(wù)登記系統(tǒng)，并整合了電子商務(wù)納稅審批管理。第三，電子發(fā)票在稅務(wù)管理中的應(yīng)用。借鑒海淀區(qū)國家稅務(wù)局試行電子發(fā)票管理工作的專業(yè)知識和個人合理避稅知識，電子發(fā)票的申請、變更、注銷等基本管理程序在全省范圍內(nèi)進(jìn)行整合，電子商務(wù)納稅人進(jìn)行網(wǎng)上交易時開具電子發(fā)票。兩國身份和數(shù)據(jù)交易核實后，系統(tǒng)會將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入指定賬戶，通過前臺實現(xiàn)資金流入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)跟蹤和查詢。
2.加強(qiáng)第三方數(shù)據(jù)的協(xié)同交換，構(gòu)建靜態(tài)稅控功能。電子稅務(wù)是信息技術(shù)最重要的組成部分，如法律法規(guī)的內(nèi)部發(fā)布和政治宣傳、電子法律的討論和網(wǎng)站上的納稅申報等。，可以有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的生產(chǎn)成本。目前，第三方支付平臺(如阿里巴巴集團(tuán)、信用卡、網(wǎng)絡(luò)服務(wù))可以代替紙幣使用，尤其是借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，交易過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)和交易記錄可以被篡改。為了提高稅收合規(guī)性，提高稅收征管質(zhì)量和效率，加強(qiáng)第三方數(shù)據(jù)協(xié)作，搭建中央政府?dāng)?shù)據(jù)交換平臺，實現(xiàn)信息化，實現(xiàn)工作組與全國涉稅數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動態(tài)聯(lián)動，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同發(fā)展的自動化應(yīng)與國際網(wǎng)絡(luò)和外匯儲備管理、金融、中國海關(guān)、倉儲中小企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、淘寶等充分掛鉤。，實行網(wǎng)站管控和互聯(lián)網(wǎng)審核，從電子商務(wù)購銷兩個層面加強(qiáng)靜態(tài)稅務(wù)管控。比如聯(lián)合電信的個人合理避稅公司、金融機(jī)構(gòu)、工商、質(zhì)監(jiān)、中國海關(guān)負(fù)責(zé)從上游掌握電商納稅人的銷售數(shù)據(jù)。此外，99%的互聯(lián)網(wǎng)銷售(器皿)需要通過鐵路租車運(yùn)輸。我們可以從物流公司入手，借助儲存的生物醫(yī)學(xué)個人合理避稅藥物，通過查詢發(fā)貨人的詳細(xì)資料，找到相關(guān)中小企業(yè)或者一個人，比如發(fā)票、運(yùn)單號等。
3.通過文檔數(shù)據(jù)跟蹤電商中小企業(yè)的具體銷售情況。據(jù)了解，電商個人的合理避稅者需要向互聯(lián)網(wǎng)銷售平臺支付相應(yīng)的稅率。雖然不同類型的產(chǎn)品之間有一些差異，但銷售運(yùn)費(fèi)一般按營業(yè)額的1%收取，并開具稅率專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，通過查詢單據(jù)系統(tǒng)和普通發(fā)票投票日系統(tǒng)可以找到行政區(qū)域內(nèi)的電子商務(wù)納稅人，通過水印稅控系統(tǒng)可以找到與之有業(yè)務(wù)往來的所有納稅人。同時，對于客戶借助銷售分?jǐn)?shù)(返點(diǎn))購買道具的情況，電商提供商應(yīng)向電商提供商提交銷售金額，進(jìn)行合理避稅，以申請賠償。在申請賠償收入時，電商會要求電商出具相關(guān)文件。根據(jù)國際費(fèi)率征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合電子商務(wù)提供商持有的費(fèi)率單據(jù)數(shù)量，可以計算出電子個人合理避稅者在網(wǎng)站上的銷售額。
(三)建立電子商務(wù)主管的協(xié)調(diào)和對話職能
建立以大多數(shù)中央政府為整體、各主管部門為支撐的電子商務(wù)公共管理模式，整合個體合理避稅餐飲、稅務(wù)、商檢、中國海關(guān)、工商、金融機(jī)構(gòu)等。成為綜合性一站式聯(lián)合管理工作，并專門化各機(jī)構(gòu)的職能和合作伙伴。在大數(shù)據(jù)、新云技術(shù)和“網(wǎng)絡(luò)+”運(yùn)營模式的支持下，憑借綜合平臺的便捷性、快速性和實用性，為電商中小企業(yè)提供便捷的討論、納稅、
投資
、商檢、報關(guān)等現(xiàn)代電子綜合公共服務(wù)窗口，使機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮職能作用，相互依存，數(shù)據(jù)共享，監(jiān)控管理工作，以更好地支撐中國電子商務(wù)健康、停滯、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。