根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院決定，中華人民共和國(guó)司法部、商務(wù)部、國(guó)家可持續(xù)發(fā)展和改革研究院、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者分配利潤(rùn)和必要投資不代扣個(gè)人所得稅政策的應(yīng)用》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，對(duì)境外投資者從全國(guó)范圍內(nèi)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)再分配的收入暫不征收個(gè)人所得稅。關(guān)于執(zhí)行困難的新聞稿如下:
首先，外國(guó)投資者用他們的收益份額來(lái)償還他們?cè)谌珖?guó)范圍內(nèi)的鄉(xiāng)村企業(yè)中的長(zhǎng)期認(rèn)購(gòu)
，增加實(shí)收資產(chǎn)或資產(chǎn)公積，這符合“新增或轉(zhuǎn)讓增加全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)收資產(chǎn)或資產(chǎn)公積”。
二、外國(guó)投資者按照國(guó)際金融部門(mén)的明確規(guī)定，通過(guò)港元再投資計(jì)息賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)現(xiàn)金從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入外國(guó)投資者港元再投資計(jì)息賬戶(hù)當(dāng)日，再由外國(guó)投資者港元再投資計(jì)息賬戶(hù)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或
方賬戶(hù)，為符合“外國(guó)投資者以支票支付的必要投資收益，有關(guān)現(xiàn)金必須從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶(hù)，必要投資前不得在國(guó)內(nèi)外其他賬戶(hù)周轉(zhuǎn)”的明確規(guī)定。
三.按照《通知》第四條或第六條規(guī)定繳納稅款的，外國(guó)投資者可以按照有關(guān)明確規(guī)定享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠，但只能適用繳納相關(guān)收入時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅務(wù)協(xié)議有其他明確規(guī)定的，按照后續(xù)稅務(wù)協(xié)議執(zhí)行。
四、外國(guó)投資者按照《通知》第三條明確規(guī)定如何享受臨時(shí)避稅政策，應(yīng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)延期繳納代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告表》(附后)，并報(bào)送利潤(rùn)分配企業(yè)。
境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定補(bǔ)繳臨時(shí)非稅收入政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)延期繳納代扣代繳個(gè)人所得稅調(diào)查報(bào)告表》及相關(guān)合同、支付匯票等其他退稅資料。
外國(guó)投資者按照《通知》第四條或第六條明確規(guī)定的滯納金，應(yīng)填寫(xiě)“中華民國(guó)代扣代繳”
調(diào)查報(bào)告表》，并報(bào)送主管利潤(rùn)分配企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條的明確規(guī)定審核外國(guó)投資者提交的資料，并確認(rèn)以下結(jié)果，實(shí)施臨時(shí)稅收政策:
(一)境外投資者申報(bào)的數(shù)據(jù)是原始的，不存在漏項(xiàng)；
(2)具體收入支付中如何避稅與境外投資者所報(bào)數(shù)據(jù)一致；
(3)境外投資者所報(bào)數(shù)據(jù)涉及的利潤(rùn)分配企業(yè)明細(xì)真實(shí)準(zhǔn)確。
六、利潤(rùn)分配企業(yè)已按照《通知》第三條明確規(guī)定實(shí)行臨時(shí)稅收政策的，應(yīng)在具體繳納所得稅后7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料:
(一)利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅代扣代繳企業(yè)調(diào)查報(bào)告表》；
(2)境外投資者提交并由利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)充的《非居民企業(yè)延期繳納和代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告表》。
利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)延期繳納和代扣代繳個(gè)人所得稅調(diào)查報(bào)告表》后10個(gè)工作日內(nèi)，將《非居民企業(yè)財(cái)務(wù)聯(lián)系函》發(fā)送至《通知》第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)被投資企業(yè))或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)資料。
七、被投資企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列情況，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)將《非居民企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)取得聯(lián)系函》反饋給利潤(rùn)分配企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān):
(一)被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策前提的相關(guān)事實(shí)或數(shù)據(jù)；
(二)境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或數(shù)據(jù)。
八、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理工作中可以非法要求境外投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓者等相關(guān)單位或個(gè)人提供與境外投資者臨時(shí)免稅政策相關(guān)的信息和資料。
九.利潤(rùn)分配企業(yè)未按本新聞稿第五條規(guī)定對(duì)外國(guó)投資者提交的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核確認(rèn)，導(dǎo)致不應(yīng)享受臨時(shí)免稅政策的外國(guó)投資者享受臨時(shí)暫停征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照相關(guān)明確規(guī)定追究如何避稅和如何分配利潤(rùn)， 避稅企業(yè)應(yīng)扣除預(yù)扣稅款的法律責(zé)任，并非法向外國(guó)投資者追繳應(yīng)納稅款。
十、境外投資者應(yīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)，使其不應(yīng)享受臨時(shí)免稅政策，而應(yīng)享受臨時(shí)免稅政策，利潤(rùn)分配企業(yè)負(fù)責(zé)按照《通知》第四條明確規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
十一、外國(guó)投資者部分處置村民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)持有的投資，包括已享受臨時(shí)非稅收入政策的投資和未享受臨時(shí)非稅收入政策的投資。
境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定繳納遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追究境外投資者延遲繳納稅款的法律責(zé)任，延遲繳納稅款期限自具體收取相關(guān)現(xiàn)金后第8日(含第8日)起計(jì)算。
十二、外國(guó)投資者、利潤(rùn)分配企業(yè)可以向中介機(jī)構(gòu)移交本新聞稿中明確規(guī)定的相關(guān)事項(xiàng)，但應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面證明。
十三.本新聞稿自2018年1月1日起生效。商務(wù)部《關(guān)于外國(guó)投資者不征收利潤(rùn)分配所需投資代扣代繳個(gè)人所得稅政策實(shí)施難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2018年第3號(hào)新聞稿)同時(shí)廢止。
我特此發(fā)布新聞稿。
附加:
商務(wù)部
2018年10月29日
為貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院的決定，司法部、商務(wù)部、國(guó)家體院可持續(xù)發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行擴(kuò)大境外投資者進(jìn)行必要投資分配利潤(rùn)不扣繳個(gè)人所得稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2018〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)。為配合《通知》的實(shí)施，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于外國(guó)投資者為分配利潤(rùn)所必需的投資暫扣個(gè)人所得稅政策適用困難的新聞稿》(商務(wù)部2018年第53號(hào)新聞稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新聞稿》)。現(xiàn)在，我們來(lái)解讀一下實(shí)施擴(kuò)大境外投資者分配利潤(rùn)政策的相關(guān)難點(diǎn)。必要的投資暫不扣繳個(gè)人所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“暫免稅收”)。
外國(guó)投資者以其所得份額償還其作為全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大股東所認(rèn)繳出資的避稅金額，屬于《通知》第二條第一項(xiàng)明確規(guī)定的“增加或轉(zhuǎn)讓全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)收資產(chǎn)或資產(chǎn)公積”的情形。凡符合通知中明確規(guī)定的其他前提條件的，均可享受暫不按時(shí)征收代扣個(gè)人所得稅的政策。
《境外必要投資港元結(jié)算業(yè)務(wù)必要管理辦法》(銀發(fā)〔2011〕23號(hào))第十四條明確規(guī)定，境外投資者可通過(guò)港元再投資賬戶(hù)在境內(nèi)進(jìn)行必要的投資。外國(guó)投資者按照本條明確規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資現(xiàn)金的，相關(guān)港幣收入現(xiàn)金當(dāng)日從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)至境外投資者港幣再投資賬戶(hù)并計(jì)息的，視為符合本通知第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定。外國(guó)投資者用于必要投資的收入以支票支付的，必須將有關(guān)現(xiàn)金從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方
根據(jù)《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起施行，《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家可持續(xù)發(fā)展改革委、商務(wù)部關(guān)于外商投資者分配利潤(rùn)所需投資暫不繳納個(gè)人所得稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕88號(hào))同時(shí)廢止。根據(jù)新聞稿第13條，該新聞稿將于2018年1月1日起實(shí)施，同時(shí)廢止《商務(wù)部關(guān)于外國(guó)投資者不征收利潤(rùn)分配所需投資代扣代繳個(gè)人所得稅政策實(shí)施難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2018年第3號(hào)新聞稿)。本通知及新聞稿適用于2018年1月1日后(含)的外國(guó)投資者股息、儲(chǔ)蓄等權(quán)利投資收益。對(duì)2017年1月1日(含當(dāng)日)至2018年1月1日(不含當(dāng)日)收入再投資適用臨時(shí)免稅政策的難點(diǎn)問(wèn)題，仍應(yīng)按照商務(wù)部財(cái)稅[2017]88號(hào)《如何避稅》和2018年第3號(hào)新聞稿等適用、明確的規(guī)定處理。凡按適用明文規(guī)定可享受臨時(shí)不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可按國(guó)稅發(fā)〔2017〕88號(hào)文第五條規(guī)定申請(qǐng)退還已繳納的稅款，并補(bǔ)足優(yōu)惠。