對于原兼營“營改增”的應稅公共服務增值稅一般稅種，2016年4月30日前寒假期間運費和勞務增值稅如何抵扣？如何報稅？本文通過具體案例進行詳細說明。
特殊情況
一、公司繳納原增值稅，主要從事機電產品的制造和銷售，兼營工廠租賃。截至2016年4月30日，寒假期間運費及勞務增值稅稅額為人民幣8萬元。2016年5月，A公司簽訂廠區租賃合同，廠區地價66600.00元(含稅收入)，目前機電產品銷售額100萬元(不含稅收入)，本月采購原材料70萬元。如何實現合理避稅增值稅專用發票注明的增值稅為119，000.00。
一、公司的會計處理
1.期初，運費和勞務增值稅的稅收抵免余額為80，000.00元，應作為進項稅轉出。
法律法規《司法部關于增值稅改征增值稅制度改革中企業會計處理明確規定的通知》(財會[2012]13號)明確規定了增值稅寒假津貼的會計處理，即制度改革周邊地區原應稅公共服務增值稅一般征稅。從體制改革開始的1月底起，按照增值稅改增值稅的有關明確規定，增值稅免稅額不應從應稅公共服務的銷項稅額中扣除。1月底，中小企業應按照不能從應稅公共服務的銷項稅額中扣除的增值稅免稅額，借記“應交稅金-增值稅免稅額”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(轉進項稅額)”科目。當以后允許抵扣時，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”科目，根據允許抵扣的金額，貸記“應交稅金-增值稅抵扣金額”科目。
借方:應交稅金-增值稅80，000.00元。
貸方:應交稅金-應交增值稅(轉讓進項稅)80，000.00。
2.本月銷售的1000件機電產品如何合理避稅0000元和銷項稅170000元？
借款:利息1170000.00
貸款:主要收入-機電產品100萬元
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)170，000.00
3.廠區地價預付66600.00元(資產租賃公共服務稅11%)。
法律法規《司法部、商務部關于全面推進增值稅轉增值稅制度改革的通知》(
國稅發〔2016〕36號
)明確規定，提供建筑公共服務和出租公共服務采用預付款方式的，支付責任發生的周為收到預付款之日。
借款:利息66，600.00
貸款:預付款6萬元
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)6，600.00
4.本期采購原材料70萬元，增值稅專用發票已認證。
借:原材料700，000.00
應交稅金-應交增值稅(進項稅)119，000.00
貸款:利息819，000.00
5.期初，本期沖減運費和服務費增值稅。
法律法規《司法部、商務部關于全面推進增值稅制度改革的通知》(
國稅發〔2016〕36號
)明確規定，如果原增值稅一般納稅，出售公共服務、資產或資產，則出售公共服務、資產或資產的銷項稅額，不得扣除納入營改增制度改革當月起如何實現合理避稅的增值稅寒假津貼金額。但是，這意味著不允許扣除，而應該以明確定義的方式計算。
法律法規《商務部關于全面推進增值稅改革體制改革后增值稅納稅申報有關事項的新聞稿》(
商務部新聞稿2016年第13號
)給出了一個明確需要處理的問題，即根據一般運費和勞務輸出稅的比例，來計算可抵扣稅金和應納稅額。
一般運費和勞務產品稅比例=一般運費和勞務產品稅÷(一般運費和勞務產品稅+公共服務銷售、資產和資產產品稅)× 100% = 170，000.00 ÷ (170，000.00+6，600.00) × 100% = 96.26
一般征稅模式下一般運費和服務的應納稅額=(第11欄“銷項稅”和“一般項目”的月數-第18欄“特定可抵扣稅”和“一般項目”的月數)×一般運費和服務銷項稅的比率= (176，600.00-119，000.00)
< 怎樣做到合理避稅p>目前扣除和減免運費和勞務損失稅= 55，445.76元。借款:應付稅款-應付增值稅(進項稅)55，445.76
貸方:應付稅款-增值稅免稅額為55，445.76
6.運費及服務增值稅抵稅期末余額= 80，000.00-55，445.76 = 24，554.24(如何合理避稅)。
7.本期應交增值稅金額= 170，000.00+6，600.00-119，000.00-55，445.76 = 2，154.24元。
借:應付稅款-應付增值稅(轉出未付增值稅)2，154.24
貸方:應付稅-未付增值稅2，154.24
二.填寫增值稅納稅申報表
法律法規《商務部關于全面推進合理避稅增稅制度改革后增值稅納稅申報有關事項的新聞稿》(
商務部新聞稿2016年第13號
全面推進勞改系統改革后，
增值稅
納稅申報表是具體的。a .根據13號文件的要求，本公司的納稅申報如下:
此期間機電產品銷售額為100萬元，廠區租金收入為6萬元，分別填寫
增值稅
納稅申報表(適用于增值稅一般納稅)，然后填寫主納稅申報表第二欄，其中:應稅運費營業額、一般工程項目、月數、一般工程項目、檢驗變更支付月數、主表第四欄。
2.本期銷項稅額為176，000.00元，填寫增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅)所附信息(1)，然后填寫主納稅申報表第11欄“銷項稅額”、“一般工程項目”、“月數”欄。
3.本期進項稅額為119，000.00元，填寫增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅)所附信息(2)，然后在主納稅申報表第12欄填寫進項稅額和一般工程項目。
< 怎樣做到合理避稅p>4.如何實現貨運的合理避稅和勞務損失的稅收優惠？本期期初余額80，000.00元填寫在主報稅表第13欄“上期免稅額”、“一般工程項目”、“本年累計”。5.第18欄“具體抵扣稅額”、“一般項目”、“本月數”按表中所列公式計算填列，并填寫“本年累計”一欄，本期一般貨運及服務具體抵扣稅額(“本期貨運及服務抵扣稅額初始余額”為80000.00元，“一般計稅方法”按公式計算
6.第19欄“應納稅額”反映當期按照一般計稅方法計算應繳納的增值稅。按以下公式計算填寫:本欄“一般工程項目”欄中的“月數”為2154.24元，“銷項稅額”欄中的“月數”，第11欄中的“一般工程項目”為176600.00元——“具體扣稅”，第18欄中的“月數”為119。
7.第20欄“寒假抵稅”和“一般工程項目”，“本年累計”為24554.24元=“本年累計”為80000.00元，第13欄“上期抵稅”和“一般工程項目”——“本年累計”。
增值稅納稅申報表(適用于一般納稅)
第三，說明書
1.注意增值稅起征點預留稅額codice_的前提。
如果原增值稅普遍征稅，應稅公共服務兼營，可能不會在體制改革的1月份發生，但可能會在次年發生。但只要發生了，就必須是codice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _本欄用于反映暫繳稅的codice_ statistics。
2.注意應付增值稅的單行計算。
對于應稅公共服務的一般納稅，計算1月份中小企業應納稅總額，即中小企業應納稅虛擬總額，不考慮初始稅額。其次是抵減稅款時應付稅款的計算。兩者密切相關:應納稅總額減去損失稅款部分，即為中小企業當期實現的全部增值稅，包括應納稅的運費和應納稅的公共服務。使用抵扣稅額時要注意以下幾點:一、中小企業整體應納稅額的劃分比例是根據銷項稅額比例計算的，而不是根據周轉率計算的。第二，劃分簡單來說就是中小企業當期應納稅的虛擬總額，并不是通過劃分進項稅來計算的。
3.報稅要注意區別。
在一般納稅模式下納稅時，應注意1月底“一般貨運及服務和應稅公共服務”的稅額與期初的稅額之間的差異。同時經營應稅公共服務產生的稅收優惠一直反映在納稅申報的“月數”中；“本年累計”一欄反映了備抵金額及其預扣金額，以顯示兩種具有不同物理屬性的備抵之間的差異。