公共配套設施為開發(fā)項目內所有開發(fā)商獨立、非營利性所有，或無償捐贈給大部分中央及其公用事業(yè)單位，由企業(yè)的國家發(fā)改委承諾建設項目，費用由企業(yè)單獨承擔。公司在制定物業(yè)價格時，已經(jīng)包含了公共配套設施的細節(jié)。
這項業(yè)務的實質是土地出讓金的折讓或折讓，財政返還的土地出讓金要用“成本——征地費、拆遷補償費”來抵消。
企業(yè)將建成的公共配套設施全部交給開發(fā)商，或者無償贈送中央政府及其公用事業(yè)單位大部分，并不是等同于出售行為。通過設定物業(yè)價格，公司從出售給開發(fā)商的房價中獲得了相應的經(jīng)濟發(fā)展的個人利益。
特殊情況
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招標、拍賣、掛牌等方式購買了100畝土地，與邊境機構簽訂的出讓合同價格為1億元，企業(yè)已支付1億元。根據(jù)協(xié)議，在個人所得稅合理避稅的土地出讓金入庫后，以財政支持的方式給予甲方3000萬元的補貼，用于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內企業(yè)建設的酒店、物業(yè)娛樂活動、水電站、熱電站、污水處理廠、流派場館、小學等配套設施。
相關
處理
(1)增值稅
本質上，這項業(yè)務是由中央政府出資購買全部或機構公共配套設施。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收是將全部或部分公共配套設施出售給中央政府的行為。營業(yè)利潤3000萬元按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售資產(chǎn)收入計算，繳納增值稅(3000×5%)150萬元。如果退還的3000萬元少于公眾個人所得稅合理避稅設施生產(chǎn)成本的利息，則不等同于出售。這部分應該獲得的經(jīng)濟發(fā)展個人利益，公司已經(jīng)通過設定物業(yè)價格從出售給開發(fā)商的房價中獲得了相應的經(jīng)濟發(fā)展個人利益，并從出售小區(qū)的收入中實現(xiàn)并繳納了增值稅。
(2)企業(yè)個人所得稅
國家研究所
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)辦理個人所得稅的必要性》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第十八條明確規(guī)定，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內企業(yè)建設的郵電、學校、醫(yī)療衛(wèi)生設施等費用應當單獨核算。其中，企業(yè)與主管部門的經(jīng)營管理機構和單位共同為建筑工人個人所得稅建立合理的避稅范圍的，主管部門的經(jīng)營管理機構和單位給予的經(jīng)濟發(fā)展補償可以沖減。因此，企業(yè)獲得3000萬元退款的，應扣除項目公共配套設施的建設和生產(chǎn)成本，扣除的利息應改變當期應納稅所得額。
(3)土地增值稅
企業(yè)支付1億元土地出讓金后，金額計入成本中的征地拆遷補償。《中華人民共和國土地增值稅組織法》第二條明確規(guī)定，轉讓產(chǎn)權、地上建筑物及其附著物所有權并取得收益的單位和個人，為繳納土地增值稅的義務人。《中華人民共和國土地增值稅組織法》第二條明確規(guī)定，該法第二條所稱產(chǎn)權、地上建筑物及其附著物和收益的轉讓，是指以轉售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)。土地增值稅(VAT)清算時，如果可以認定為向中央政府出售全部或部分公共配套設施的行為，則為資產(chǎn)轉讓所得，因此應征收土地增值稅。該收入應作為土地增值稅清算收入計算。不能視為向中央政府出售全部或者部分公共配套設施的，企業(yè)應當將從政府機構取得的3000萬元現(xiàn)金補償?shù)譁p房地產(chǎn)開發(fā)生產(chǎn)成本中的征地拆遷補償金額。
(4).
企業(yè)繳納的1億元土地出讓金計入征地拆遷補償成本。
(5)會計處理
經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內企業(yè)興建的賓館、物業(yè)娛樂活動、水電站、熱力站、污水處理廠、個人所得稅合理避稅場所、小學等配套設施，應返還土地出讓金。
收到退款時，如果是支出行為(單位:萬元，下同)，借記:利息3000；信用:花費3000。如果是購買，借記:利息3000；信用:營業(yè)收入3000。